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遞延納稅相關稅收政策及問答

發(fā)布時間 : 2020-12-03

 

遞延納稅

財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 商務部關于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍的通知

財稅〔2018〕102號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、發(fā)展改革委、商務主管部門，國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局，新疆生產建設兵團財政局、發(fā)展改革委、商務局：

 

為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，進一步鼓勵境外投資者在華投資，現(xiàn)就境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策問題通知如下：

 

一、對境外投資者從中國境內居民企業(yè)分配的利潤，用于境內直接投資暫不征收預提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵類項目擴大至所有非禁止外商投資的項目和領域。

 

二、境外投資者暫不征收預提所得稅須同時滿足以下條件：

 

（一）境外投資者以分得利潤進行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進行的增資、新建、股權收購等權益性投資行為，但不包括新增、轉增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。具體是指：

 

1.新增或轉增中國境內居民企業(yè)實收資本或者資本公積；

 

2.在中國境內投資新建居民企業(yè)；

 

3.從非關聯(lián)方收購中國境內居民企業(yè)股權;

 

4.財政部、稅務總局規(guī)定的其他方式。

 

境外投資者采取上述投資行為所投資的企業(yè)統(tǒng)稱為被投資企業(yè)。

 

（二）境外投資者分得的利潤屬于中國境內居民企業(yè)向投資者實際分配已經實現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權益性投資收益。

 

（三）境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉入被投資企業(yè)或股權轉讓方賬戶，在直接投資前不得在境內外其他賬戶周轉；境外投資者用于直接投資的利潤以實物、有價證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關資產所有權直接從利潤分配企業(yè)轉入被投資企業(yè)或股權轉讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個人代為持有或臨時持有。

 

三、境外投資者符合本通知第二條規(guī)定條件的，應按照稅收管理要求進行申報并如實向利潤分配企業(yè)提供其符合政策條件的資料。利潤分配企業(yè)經適當審核后認為境外投資者符合本通知規(guī)定的，可暫不按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定扣繳預提所得稅，并向其主管稅務機關履行備案手續(xù)。

 

四、稅務部門依法加強后續(xù)管理。境外投資者已享受本通知規(guī)定的暫不征收預提所得稅政策，經稅務部門后續(xù)管理核實不符合規(guī)定條件的，除屬于利潤分配企業(yè)責任外，視為境外投資者未按照規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，依法追究延遲納稅責任，稅款延遲繳納期限自相關利潤支付之日起計算。

 

五、境外投資者按照本通知規(guī)定可以享受暫不征收預提所得稅政策但未實際享受的，可在實際繳納相關稅款之日起三年內申請追補享受該政策，退還已繳納的稅款。

 

六、境外投資者通過股權轉讓、回購、清算等方式實際收回享受暫不征收預提所得稅政策待遇的直接投資，在實際收取相應款項后7日內，按規(guī)定程序向稅務部門申報補繳遞延的稅款。

 

七、境外投資者享受本通知規(guī)定的暫不征收預提所得稅政策待遇后，被投資企業(yè)發(fā)生重組符合特殊性重組條件，并實際按照特殊性重組進行稅務處理的，可繼續(xù)享受暫不征收預提所得稅政策待遇，不按本通知第六條規(guī)定補繳遞延的稅款。

 

八、本通知所稱“境外投資者”，是指適用《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的非居民企業(yè)；本通知所稱“中國境內居民企業(yè)”，是指依法在中國境內成立的居民企業(yè)。

 

九、本通知自2018年1月1日起執(zhí)行?！敦斦?稅務總局 國家發(fā)展改革委 商務部關于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策問題的通知》（財稅〔2017〕88號）同時廢止。境外投資者在2018年1月1日（含當日）以后取得的股息、紅利等權益性投資收益可適用本通知，已繳稅款按本通知第五條規(guī)定執(zhí)行。

 

國家稅務總局關于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍有關問題的公告

國家稅務總局公告2018年第53號

根據國務院決定，財政部、國家稅務總局、國家發(fā)展和改革委員會、商務部聯(lián)合發(fā)布了《關于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍的通知》（財稅〔2018〕102號，以下稱《通知》），對境外投資者從中國境內居民企業(yè)分配的利潤，用于境內直接投資暫不征收預提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵類項目擴大至所有非禁止外商投資的項目和領域?，F(xiàn)對有關執(zhí)行問題公告如下：

 

一、境外投資者以分得的利潤用于補繳其在境內居民企業(yè)已經認繳的注冊資本，增加實收資本或資本公積的，屬于符合“新增或轉增中國境內居民企業(yè)實收資本或者資本公積”情形。

 

二、境外投資者按照金融主管部門的規(guī)定，通過人民幣再投資專用存款賬戶劃轉再投資資金，并在相關款項從利潤分配企業(yè)賬戶轉入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶的當日，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉入被投資企業(yè)或股權轉讓方賬戶的，視為符合“境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉入被投資企業(yè)或股權轉讓方賬戶，在直接投資前不得在境內外其他賬戶周轉”的規(guī)定。

 

三、按照《通知》第四條或者第六條規(guī)定補繳稅款的，境外投資者可按照有關規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但是僅可適用相關利潤支付時有效的稅收協(xié)定。后續(xù)稅收協(xié)定另有規(guī)定的，按后續(xù)稅收協(xié)定執(zhí)行。

 

四、境外投資者按照《通知》第三條規(guī)定享受暫不征稅政策時，應當填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》（附件），并提交給利潤分配企業(yè)。

 

境外投資者按照《通知》第五條規(guī)定追補享受暫不征稅政策時，應向利潤分配企業(yè)主管稅務機關提交《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》以及相關合同、支付憑證等辦理退稅的其他資料。

 

境外投資者按照《通知》第四條或者第六條規(guī)定補繳稅款時，應當填寫《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)主管稅務機關。

 

五、利潤分配企業(yè)應當按照《通知》第三條規(guī)定審核境外投資者提交的資料信息，并確認以下結果后，執(zhí)行暫不征稅政策：

 

（一）境外投資者填報的信息完整，沒有缺項；

 

（二）利潤實際支付過程與境外投資者填報信息吻合；

 

（三）境外投資者填報信息涉及利潤分配企業(yè)的內容真實、準確。

 

六、利潤分配企業(yè)已按照《通知》第三條規(guī)定執(zhí)行暫不征稅政策的，應在實際支付利潤之日起7日內，向主管稅務機關提交以下資料：

 

（一）由利潤分配企業(yè)填寫的《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》；

 

（二）由境外投資者提交并經利潤分配企業(yè)補填信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》。

 

利潤分配企業(yè)主管稅務機關應在收到《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》后10個工作日內，向《通知》第二條第一項規(guī)定的被投資企業(yè)（以下稱被投資企業(yè)）主管稅務機關或其他相關稅務機關發(fā)送《非居民企業(yè)稅務事項聯(lián)絡函》，轉發(fā)相關信息。

 

七、被投資企業(yè)主管稅務機關或者其他稅務機關發(fā)現(xiàn)以下情況的，應在5個工作日內以《非居民企業(yè)稅務事項聯(lián)絡函》反饋給利潤分配企業(yè)主管稅務機關：

 

（一）被投資企業(yè)不符合享受暫不征稅政策條件的相關事實或信息；

 

（二）境外投資者處置已享受暫不征稅政策的投資的相關事實或信息。

 

八、主管稅務機關在稅務管理中可以依法要求境外投資者、利潤分配企業(yè)、被投資企業(yè)、股權轉讓方等相關單位或個人限期提供與境外投資者享受暫不征稅政策相關的資料和信息。

 

九、利潤分配企業(yè)未按照本公告第五條審核確認境外投資者提交的資料信息，致使不應享受暫不征稅政策的境外投資者實際享受了暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)主管稅務機關依照有關規(guī)定追究利潤分配企業(yè)應扣未扣稅款的責任，并依法向境外投資者追繳應當繳納的稅款。

 

十、境外投資者填報信息有誤，致使其本不應享受暫不征稅政策，但實際享受暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)主管稅務機關依照《通知》第四條規(guī)定處理。

 

十一、境外投資者部分處置持有的包含已享受暫不征稅政策和未享受暫不征稅政策的同一項中國境內居民企業(yè)投資，視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。

 

境外投資者未按照《通知》第六條規(guī)定補繳遞延稅款的，利潤分配企業(yè)主管稅務機關追究境外投資者延遲繳納稅款責任，稅款延遲繳納期限自實際收取相關款項后第8日（含第8日）起計算。

 

十二、境外投資者、利潤分配企業(yè)可以委托代理人辦理本公告規(guī)定的相關事項，但應當向主管稅務機關提供書面委托證明。

 

十三、本公告自2018年1月1日起施行?！秶叶悇湛偩株P于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策有關執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第3號）同時廢止。

 

特此公告。

 

附件：非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表

 

國家稅務總局

 

2018年10月29日

 

關于《國家稅務總局關于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍有關問題的公告》的解讀

 

發(fā)布時間：2018年11月19日     來源：國家稅務總局辦公廳

 

為落實國務院決定，財政部、國家稅務總局、國家發(fā)展和改革委員會、商務部聯(lián)合發(fā)布了《關于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍的通知》（財稅〔2018〕102號，以下稱《通知》）。為配合《通知》執(zhí)行，國家稅務總局發(fā)布《關于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第53號，以下稱《公告》）。現(xiàn)就執(zhí)行擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅（以下稱“暫不征稅”）政策適用范圍有關問題解讀如下：

 

一、境外投資者以分得的利潤用于補繳以前已經承諾的注冊資本出資份額的，是否可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇？

 

境外投資者以分得的利潤用于補繳其作為境內居民企業(yè)股東認繳的出資額的，屬于《通知》第二條第（一）項第1目規(guī)定的“新增或轉增中國境內居民企業(yè)實收資本或者資本公積”的情形，凡符合《通知》規(guī)定的其他條件的，可以按規(guī)定享受暫不征收預提所得稅的政策。

 

二、境外投資者通過人民幣再投資專用存款賬戶劃轉用于投資的利潤款項的，可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇嗎？

 

《外商直接投資人民幣結算業(yè)務管理辦法》（銀發(fā)〔2011〕23號）第十四條規(guī)定，境外投資者可以通過人民幣再投資專用賬戶劃轉其在境內的人民幣利潤所得，用于境內直接投資。如果境外投資者按照該項規(guī)定劃轉再投資款項，凡在相關人民幣利潤款項從利潤分配企業(yè)賬戶轉入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶當日內，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉入被投資企業(yè)或股權轉讓方賬戶的，視為符合《通知》第二條第（三）項規(guī)定“境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關款項從利潤分配企業(yè)的帳戶直接轉入被投資企業(yè)或股權轉讓方賬戶，在直接投資前不得在境內外其他帳戶周轉”的條件。

 

三、在2017年1月1日至2018年1月1日間發(fā)生的利潤再投資行為符合享受暫不征稅條件，但沒有實際享受優(yōu)惠待遇的，是否可以申請退稅，追補享受優(yōu)惠政策？

 

按照《通知》第九條規(guī)定，《通知》自2018年1月1日起執(zhí)行，《財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 商務部關于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策問題的通知》（財稅〔2017〕88號）同時廢止。按照《公告》第十三條規(guī)定，《公告》自2018年1月1日起執(zhí)行，《國家稅務總局關于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策有關執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第3號）同時廢止?！锻ㄖ泛汀豆妗愤m用于境外投資者在2018年1月1日（含當日）以后取得股息、紅利等權益性投資收益。在2017年1月1日（含當日）至2018年1月1日（不含當日）間發(fā)生的利潤再投資行為適用暫不征稅政策問題，仍應按照財稅〔2017〕88號、國家稅務總局公告2018年第3號等可適用規(guī)定處理。凡按可適用規(guī)定可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇的，仍可以按照財稅〔2017〕88號第五條規(guī)定申請退還已經繳納的稅款，追補享受優(yōu)惠待遇。

 

境外投資者以分配利潤直接投資

 

暫不征收預提所得稅政策

 

業(yè)務概述

 

為進一步積極利用外資，促進外資增長，提高外資質量，鼓勵境外投資者持續(xù)擴大在華投資，對境外投資者從中國境內居民企業(yè)分配的利潤直接投資，凡符合規(guī)定條件的，實行遞延納稅政策，暫不征收預提所得稅（以下簡稱“暫不征稅”）。

 

上述“符合規(guī)定條件”是指，境外投資者在2017年期間以實際取得的分配利潤直接投資鼓勵類項目，或者在2018年以后以實際取得的分配利潤直接投資非禁止類項目的情形。

 

政策依據

 

一、《國務院關于促進外資增長若干措施的通知》（國發(fā)〔2017〕39號）

 

二、《財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 商務部關于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策問題的通知》（財稅〔2017〕88號）（2018年1月1日起廢止）

 

三、《國家稅務總局關于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策有關執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第3號）（2018年1月1日起廢止）

 

四、《財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 商務部 關于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍的通知》（財稅〔2018〕102號）。

 

五、《國家稅務總局關于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收 提所得稅政策適用范圍有關問題的通知》（國家稅務總局公告2018年第53號）。

 

 政策問答

 

一、遞延納稅政策適用于哪些納稅人？

 

答：暫不征稅政策適用于在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)（以下簡稱“境外投資者”）（財稅〔2018〕102號第八條）。

 

二、政策何時生效？是否可以追補享受？

 

答：財稅〔2018〕102號文件自2018年1月1日起執(zhí)行。境外投資者在2018年1月1日（含當日）以后取得的股息、紅利等權益性投資收益可以享受暫不征收預提所得稅政策，已繳納的稅款按照以下規(guī)定執(zhí)行：

 

（一）在2018年1月1日（含當日）以后境外投資者取得股息、紅利等權益性投資收益，按照財稅〔2018〕102號規(guī)定，可以享受暫不征收預提所得稅政策但未實際享受的，可在實際繳納相關稅款之日起三年內申請追補享受該政策，退還已繳納的稅款。

 

（二）在2017年1月1日（含當日）至2018年1月1日（不含當日）間發(fā)生的利潤再投資行為適用暫不征稅政策問題，仍應按照財稅〔2017〕88號、國家稅務總局公告2018年第3號等可適用規(guī)定處理。凡按可適用規(guī)定可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇的，仍可以按照財稅〔2017〕88號第五條規(guī)定申請退還已經繳納的稅款，追補享受優(yōu)惠待遇（國家稅務總局關于暫不征收預提所得稅政策解讀）。

 

三、享受遞延納稅政策需要同時滿足什么條件？

 

答：境外投資者無論在哪個期間取得分配利潤，需要同時滿足以下條件才能享受遞延納稅政策：

 

一是，屬于直接投資，即境外投資者以分得利潤進行的增資、新建、股權收購等權益性投資行為，具體包括：新增或轉增中國境內居民企業(yè)實收資本或者資本公積；在中國境內投資新建居民企業(yè)；從非關聯(lián)方收購中國境內居民企業(yè)股權；財政部、稅務總局規(guī)定的其他方式。但不包括新增、轉增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。

 

二是，境外投資者分得利潤的性質應為股息、紅利等權益性投資收益，來源于居民企業(yè)已經實現(xiàn)的留存收益，包括以前年度留存尚未分配的收益。

 

三是，境外投資者按照《外商直接投資人民幣結算業(yè)務管理辦法》（銀發(fā)〔2011〕23號）第十四條規(guī)定，通過人民幣再投資專用賬戶劃轉其在境內的人民幣利潤所得用于境內直接投資，凡在相關人民幣利潤款項從利潤分配企業(yè)賬戶轉入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶當日內，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉入被投資企業(yè)或股權轉讓方賬戶的，視為符合“境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金支付的，相關款項在直接投資前不得在境內外其他賬戶周轉”的條件。

 

四是，境外投資者自2017年1月1日（含當日）至2017年12月31日（含當日）間，從中國境內居民企業(yè)分配的利潤，需直接投資于鼓勵類投資項目。即被投資企業(yè)在投資期限內從事符合《外商投資產業(yè)指導目錄》所列的鼓勵外商投資產業(yè)目錄范圍的經營活動，或者從事符合《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產業(yè)目錄》范圍的經營活動。

 

四、享受該項政策具體的操作流程是什么？ 

 

1.境外投資者填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)。

 

2.利潤分配企業(yè)按照審核境外投資者提交的資料信息，并按照文件要求確認無誤后，執(zhí)行遞延納稅政策。

 

3.利潤分配企業(yè)在實際支付利潤之日起7日內，向主管稅務機關提交：由利潤分配企業(yè)提交填寫的《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》；由境外投資者提交并經利潤分配企業(yè)補填信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》。

 

五、境外投資者在享受遞延納稅政策過程中需要提交哪些資料？

 

答：（一）境外投資者在向利潤分配企業(yè)提出享受暫不征稅政策時，應按規(guī)定填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)。

 

（二）境外投資者按照規(guī)定追補享受暫不征稅政策時，應向利潤分配企業(yè)主管稅務機關提交《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》以及相關合同、支付憑證等辦理退稅的其他資料。

 

（三）境外投資者按照規(guī)定補繳稅款時，應按規(guī)定填寫《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)主管稅務機關。

 

六、利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策過程中需要辦理哪些稅務事項？

 

答：（一）接收境外投資者填報的《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》；

 

（二）按規(guī)定審核境外投資者提供的資料信息。審核確認內容有三項，一是境外投資者填報的信息完整，沒有缺項；二是利潤實際支付過程與境外投資者填報信息吻合；三是境外投資者填報信息涉及利潤分配企業(yè)的內容真實、準確。

 

（三）經過上述審核后，三項內容均無誤的，利潤分配企業(yè)可以在支付利潤時執(zhí)行暫不征稅政策。

 

（四）利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策后，應自實際支付利潤之日起7日內向其主管稅務機關報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，同時附報由境外投資者提交并經利潤分配企業(yè)補填相關信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》。

 

（五）按照主管稅務機關規(guī)定，提供與境外投資者享受暫不征稅政策相關的資料和信息。

 

七、境外投資者以分得的利潤用于補繳以前已經承諾的注冊資本出資份額的，是否可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇？

 

答：境外投資者以分得的利潤用于補繳其作為境內居民企業(yè)股東認繳的出資額的，屬于財稅〔2018〕102號規(guī)定第二條第（一）項規(guī)定“新增或轉增中國境內居民企業(yè)實收資本或者資本公積”的情形，凡符合財稅〔2018〕102號規(guī)定的其他條件的，可以按規(guī)定享受暫不征收預提所得稅的政策。

 

八、什么情況下應停止享受暫不征稅政策？

 

境外投資者享受暫不征稅政策后，通過股權轉讓、回購、清算等方式實際收回享受暫不征收預提所得稅政策待遇的直接投資，應在實際收取相應款項后7日內，向稅務部門申報補繳此前暫未征收的股息預提所得稅稅款（財稅〔2018〕102號第六條）。 

 

九、被投資企業(yè)重組符合特殊重組條件，已享受暫不征收預提所得稅政策的境外投資者需要補繳稅款嗎？

 

答：不需要補繳稅款。根據財稅〔2018〕102第七條規(guī)定：境外投資者享受暫不征收預提所得稅政策待遇后，被投資企業(yè)發(fā)生重組符合特殊性重組條件，并實際按照特殊性重組進行稅務處理的，可繼續(xù)享受暫不征收預提所得稅政策待遇，不補繳遞延的稅款（財稅〔2018〕102號第七條）。 

 

十、境外投資者在2017年1月1日（含當日）至2017年12月31日（含當日）間發(fā)生的利潤再投資行為，基層稅務部門與納稅人如果對被投資企業(yè)是否從事鼓勵類項目發(fā)生爭議，該如何處理？

 

答：為做好鼓勵類外商投資項目認定，88號文規(guī)定了“地市（含）以上稅務部門在后續(xù)管理中，對被投資企業(yè)所從事經營活動是否屬于《外商投資產業(yè)指導目錄》、《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產業(yè)目錄》規(guī)定范圍存在疑問的，可提請同級發(fā)展改革部門、商務部門出具意見，有關部門應予積極配合”。