完善民事執(zhí)行與個人所得稅征收協(xié)調機制
云南百滇稅務師事務所有限公司 2020-10-14
| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務研究總結 萬偉華◎編著 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)所得稅納稅申報表（2024年度）與填報說明對照匯編 萬偉華◎編輯 解讀申報表背后的“稅收邏輯”》 |
?
完善民事執(zhí)行與個人所得稅征收協(xié)調機制
來源：人民法院報 | 作者：張海峰 張倩
稅收是最主要的財政收入形式，是國家重要的經(jīng)濟基礎，具有強制性、無償性和固定性的特征。尤其是個人所得稅的征收，對調節(jié)收入分配、實現(xiàn)社會公平等具有十分重要的意義。國家專門出臺了相關的法律及實施細則，強化了稅收征管工作，為社會穩(wěn)定發(fā)展奠定了經(jīng)濟基礎。一般而言，征稅就是稅務機關的職責，與人民法院并沒有直接關系，但現(xiàn)實中，基于人民法院的執(zhí)行工作，兩者產(chǎn)生了緊密的聯(lián)系。
一、問題的提出
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條規(guī)定，個人利息、股息、紅利所得和財產(chǎn)租賃所得等，應當繳納個人所得稅。第三條規(guī)定，利息、股息、紅利所得和財產(chǎn)租賃所得等，適用20%的比例稅率。依據(jù)上述規(guī)定，各商業(yè)銀行作為代扣代繳機關代收利息稅，各工資代發(fā)機構代扣代繳個人所得稅，依法維護了稅收秩序。但對廣泛存在的民間借貸利息以及自然人的房屋租賃合同、個體工商戶的建筑設備租賃合同所得等稅款征收，則長期處于監(jiān)管和征收盲區(qū)。
尤其是近年來，人民法院受理民間借貸案件和租賃合同案件大幅上升，部分案件進入強制執(zhí)行程序，且執(zhí)行到位標的數(shù)額巨大，依照法律規(guī)定，該類執(zhí)行標的涉及當事人的收益部分，應當繳納個人所得稅。但在實踐中，該部分稅款由于缺乏稅務機關監(jiān)管，并沒有及時繳納，導致稅款流失問題嚴重。
以筆者所在基層法院為例，2015年至2019年五年間，受理民間借貸執(zhí)行案件4744件，執(zhí)行到位13.79億元，其中利息部分1.01億元；受理租賃合同執(zhí)行案件422件，執(zhí)行到位2861萬元。按照法律規(guī)定適用稅率20%的標準粗略估算，兩類案件個人所得稅應納稅額達到2593萬元。
前述處于監(jiān)管盲區(qū)的個人所得稅數(shù)額，還不包括以下3種情形：1.未形成糾紛的民間借貸、房屋租賃合同、建筑設備租賃合同等產(chǎn)生的利息和租金；2.民間借貸、租賃合同等形成糾紛以后，因義務人主動履行后債權人申請撤回起訴的；3.民間借貸糾紛案件和租賃合同糾紛案件，在人民法院調解結案后主動履行的，或者經(jīng)人民法院判決后當事人主動履行的。以上3種情形，由于沒有進入強制執(zhí)行程序，當事人實際收益數(shù)額和應繳稅款無法準確統(tǒng)計，沒有計入到上訴應納稅數(shù)額中，這部分稅款流失數(shù)額難以計算。但客觀上，按照常理推測，該部分稅款的規(guī)模應當不小于進入執(zhí)行程序的數(shù)額。
二、原因剖析
針對個人所得稅征管中存在的問題，經(jīng)過初步分析，主要是以下三個方面的原因：
一是納稅義務人呈現(xiàn)零散狀態(tài)，監(jiān)管難度大。由于民間借貸的出借人、房屋出租人散落在民間，無需辦理營業(yè)執(zhí)照，缺乏統(tǒng)一監(jiān)管平臺。
民間借貸普遍存在于民間，在當事人形成訴訟之前，難以有效掌握相關信息。未進入到訴訟的民間借貸相應的本金及利息數(shù)額，無法進行相應的估算。
雖然行政部門出臺規(guī)定，要求房屋租賃合同訂立后三十日內，當事人應當?shù)椒康禺a(chǎn)主管部門辦理房屋租賃登記備案，但現(xiàn)實中房屋是否出租、是否辦理備案登記，房地產(chǎn)部門難以入戶核查，公安機關進行流動人口檢查時對房屋租賃登記備案不負責審查，導致房屋租賃登記備案的效果大打折扣。
二是納稅義務人主動申報率不高，違法成本低。對于稅務機關依法進行稅款征收的，納稅義務人有偷稅、逃稅、抗稅行為的，需要承擔相應的法律責任，此類違法行為屬于少數(shù)。但在稅務機關未進行征收，而對應納稅所得進行主動申報的，結合民間借貸、租賃合同稅款流失的現(xiàn)象普遍存在。
主動申報率不高，有些情況是當事人不知道這些行為需要納稅，自然不會進行申報。還有的當事人知道這些收入需要繳稅，為了謀取個人利益，故意不去申報。再加之當事人長期不去進行納稅申報，長期無任何機關對其進行處罰，違法成本低，更變相縱容了納稅義務人的違法行為。
三是各部門之間各自為政，缺乏溝通配合機制。人民法院對民間借貸、租賃合同等案件的執(zhí)行到位案款，按照最高人民法院關于執(zhí)行案款的規(guī)定，及時向申請執(zhí)行人發(fā)放。大部分執(zhí)行人員沒有意識到當事人需要繳納個人所得稅，即使個別執(zhí)行人員意識到了，由于目前稅務機關未與法院建立稅收聯(lián)動機制，法院也無權直接從案款中代扣稅款，加之案款發(fā)放的時間限制，故徑行發(fā)放了之。
公安部門、房地產(chǎn)部門、稅務部門、人民法院之間，沒有建立涉稅協(xié)作機制，使得稅源未能全面掌握、稅款未能全面征收。
三、應對之策
依法納稅，是每一個公民的義務。同樣，依法護稅，是每一個執(zhí)法機關的職責。為進一步做好個人所得稅征繳工作，應當做好以下四個方面的工作：
一是建立全面無縫對接的稅源發(fā)現(xiàn)機制。公安機關在進行流動人口檢查或日常管理過程中發(fā)現(xiàn)的房屋租賃行為，應進行信息收集，并將信息與房地產(chǎn)管理部門共享。房地產(chǎn)管理部門與稅務部門應建立房屋租賃合同等相關信息溝通平臺，及時全面掌握稅源情況。人民法院與稅務機關加強立案信息溝通，對涉及到的民間借貸糾紛、建筑設備租賃合同、房屋租賃合同等立案信息，由于此類案件可能出現(xiàn)當事人申請撤訴、不進入執(zhí)行程序等情形，由稅務機關準確把握涉稅群體情況。
二是建立稅務機關與人民法院涉稅聯(lián)動機制。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十九條規(guī)定，除稅務機關、稅務人員以及經(jīng)稅務機關依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十四條規(guī)定，稅務機關根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國家有關規(guī)定委托有關單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書。受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務機關的名義依法征收稅款，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，受托代征單位和人員應當及時報告稅務機關。依據(jù)該規(guī)定，稅務機關可以委托人民法院代征民間借貸、租賃合同、股息等個人所得稅稅款，并直接從執(zhí)行到位款項中扣繳，依法保護國家稅款不流失。如稅務機關未委托人民法院代扣代繳的，人民法院對民間借貸案件當事人發(fā)放利息、租賃合同，為案件當事人發(fā)放執(zhí)行案款前，通知當事人持人民法院繳稅通知書，先行到稅務機關足額繳納收入個人所得稅，再憑完稅憑證到人民法院領取相關執(zhí)行款項，否則可以暫停案款發(fā)放。
三是開展個人所得稅追繳專項治理活動。稅務機關到人民法院調取近年來進入訴訟程序的民間借貸案件和租賃合同案件信息，全面排查屬于個人所得稅等應納稅范圍的案件，全面掌握納稅義務人基本情況、應納稅額等相關信息，啟動專項稅款追繳活動。人民法院對稅務機關調取行為，應當依法予以協(xié)助。
四是加大對稅法相關知識的宣傳。針對監(jiān)管難度大的自然人納稅人，普及依法納稅的相關法律知識以及告知其未主動申報、不如實申報、不繳納稅款、遲延繳納稅款等應承擔的法律責任，督促納稅義務人主動申報、及時繳納稅款。同時要加大宣傳力度，依靠群眾，宣講對檢舉納稅人稅收違法行為獎勵的相關規(guī)定，筑牢稅源監(jiān)管網(wǎng)絡，盡可能做到應征盡征、不留死角。人民法院在受理民間借貸糾紛、租賃合同糾紛案件同時，可以以格式文書的形式，告知債權人對收取的利息、租金等依法進行稅務申報和納稅的義務。對涉及到的涉稅違法犯罪行為，要及時移送偵查機關進行刑事追究，并建立以案說法平臺，切實提高納稅人依法主動納稅的意識。
（作者單位：河南省焦作市解放區(qū)人民法院）
欲了解我們的服務或更多的稅收政策信息，敬請聯(lián)系我們（13700683513 萬偉華，或添加微信）。
本文內容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會計、稅務或其他專業(yè)意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內容行事。本文所有提供的內容均不應被視為正式的審計、會計、稅務或其他建議，我們不對任何方因使用本文內容而導致的任何損失承擔責任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進行轉載、摘編、復制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉載的文章，僅供學術交流之目的，文章或資料的原文版權歸原作者或原版權人所有。文章如涉及版權問題，請聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請附上文章鏈接），我們會盡快刪除。
微信掃一掃關注我們的微信公眾號
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號