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廈門稅務(wù)

 

公司有未分配利潤，境外投資者想將股息紅利用于在華投資，要扣繳非居民企業(yè)所得稅？遞延納稅優(yōu)惠政策了解一下！

 

 

萌萌

 

境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤用于境內(nèi)直接投資，可享受暫不征收預(yù)提所得稅，一般稱為“遞延納稅”。一起了解境外投資者如何享受遞延納稅優(yōu)惠政策吧。

 

 

 

一

 

 

適用對象

 

 

　　“境外投資者”——適用《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的非居民企業(yè)，即在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

　　“中國境內(nèi)居民企業(yè)”——依法在中國境內(nèi)成立的居民企業(yè)。

 

 

二

 

 

享受優(yōu)惠應(yīng)同時滿足的條件

 

 

　?。ㄒ唬┚惩馔顿Y者以分得利潤進(jìn)行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。具體是指：

　　1.新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積；

　　2.在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；

　　3.從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)；

　　4.財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。

　　境外投資者采取上述投資行為所投資的企業(yè)統(tǒng)稱為被投資企業(yè)。

　?。ǘ┚惩馔顿Y者分得的利潤屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實(shí)際分配已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

　　（三）境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項(xiàng)從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)；境外投資者用于直接投資的利潤以實(shí)物、有價證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個人代為持有或臨時持有。

　?。ㄋ模┚硟?nèi)直接投資的范圍，為所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域。

 

 

 

三

 

 

享受優(yōu)惠流程

 

 

　　境外投資者符合以上規(guī)定條件的，應(yīng)按照稅收管理要求進(jìn)行申報并如實(shí)向利潤分配企業(yè)提供其符合政策條件的資料。利潤分配企業(yè)經(jīng)適當(dāng)審核后認(rèn)為境外投資者符合本通知規(guī)定的，可暫不按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定扣繳預(yù)提所得稅，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)。

　　利潤分配企業(yè)應(yīng)當(dāng)審核境外投資者提交的資料信息，并確認(rèn)以下結(jié)果后，執(zhí)行暫不征稅政策：

　　（一）境外投資者填報的信息完整，沒有缺項(xiàng)；

　?。ǘ├麧檶?shí)際支付過程與境外投資者填報信息吻合；

　?。ㄈ┚惩馔顿Y者填報信息涉及利潤分配企業(yè)的內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確。

 

 

 

四

 

 

享受優(yōu)惠需要提交的材料

 

 

（一）事前備案

　　境外投資者按規(guī)定享受暫不征稅政策時，應(yīng)當(dāng)填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)。

　　利潤分配企業(yè)已按照《通知》第三條規(guī)定執(zhí)行暫不征稅政策的，應(yīng)在實(shí)際支付利潤之日起7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料：

　　1.由利潤分配企業(yè)填寫的《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》；

　　2.由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補(bǔ)填信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》。

 

（二）事后追補(bǔ)享受

　　境外投資者按規(guī)定可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策但未實(shí)際享受的，可在實(shí)際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請追補(bǔ)享受該政策，退還已繳納的稅款。境外投資者追補(bǔ)享受暫不征稅政策時，應(yīng)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》以及相關(guān)合同、支付憑證等辦理退稅的其他資料。

 

　　*境外投資者、利潤分配企業(yè)可以委托代理人辦理本公告規(guī)定的相關(guān)事項(xiàng)，但應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面委托證明。

 

 

 

五

 

 

不當(dāng)享受的責(zé)任

 

 

　　境外投資者已享受暫不征收預(yù)提所得稅政策，經(jīng)稅務(wù)部門后續(xù)管理核實(shí)不符合規(guī)定條件的，除屬于利潤分配企業(yè)責(zé)任外，視為境外投資者未按照規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，依法追究延遲納稅責(zé)任，稅款延遲繳納期限自相關(guān)利潤支付之日起計算。

 

 

 

 

 

提問

 

　　境外投資者以分得的利潤用于補(bǔ)繳以前已經(jīng)承諾的注冊資本出資份額的，是否可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇？ 

 

答：境外投資者以分得的利潤用于補(bǔ)繳其作為境內(nèi)居民企業(yè)股東認(rèn)繳的出資額的，屬于財稅〔2018〕102號文第二條第（一）項(xiàng)第1目規(guī)定的“新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積”的情形，凡符合規(guī)定的其他條件的，可以按規(guī)定享受暫不征收預(yù)提所得稅的政策。

 

 

提問

 

　　境外投資者通過人民幣再投資專用存款賬戶劃轉(zhuǎn)用于投資的利潤款項(xiàng)的，可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇嗎？

 

答：境外投資者按照金融主管部門的規(guī)定，通過人民幣再投資專用存款賬戶劃轉(zhuǎn)再投資資金，并在相關(guān)款項(xiàng)從利潤分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶的當(dāng)日，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶的，視為符合“境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項(xiàng)從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)”的規(guī)定。

 

 

政策依據(jù)

 

 

1、《財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財稅〔2018〕102號）

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第53號）

 

 

 

來源：廈門稅務(wù)

供稿：國際稅收管理處、第三稅務(wù)分局

編發(fā)：納稅服務(wù)（稅收宣傳）中心