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房地產企業(yè)開發(fā)收購的在建工程，土地增值稅清算時，能否加計扣除

留言時間：2020-07-10

咨詢對象       

河南省稅務局

問題內容       

房地產企業(yè)收購另一家房地產企業(yè)的在建工程后再進行開發(fā)，完工后土地增值稅清算時，收購原先在建工程的價款是否可以加計扣除？

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答復機構       

河南省稅務局

答復時間       

2020-07-10

答復內容       

您好！您所咨詢的問題收悉?，F針對您所提供的信息回復如下：

 一、根據《國家稅務總局關于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）規(guī)定：第九條納稅人符合下列條件之一的，應進行土地增值稅的清算。（一）房地產開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；（二）整體轉讓未竣工決算房地產開發(fā)項目的；（三）直接轉讓土地使用權的。

 二、根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務院令第138號）第六條規(guī)定：計算增值額的扣除項目：（一）取得土地使用權所支付的金額；（二）開發(fā)土地的成本、費用；（三）新建房及配套設施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；（四）與轉讓房地產有關的稅金；（五）財政部規(guī)定的其他扣除項目。   

 三、根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》（財法字〔1995〕6號）第七條規(guī)定：條例第六條所列的計算增值額的扣除項目，具體為：(一)取得土地使用權所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用。(二)開發(fā)土地和新建房及配套設施(以下簡稱房地產開發(fā))的成本，是指納稅人房地產開發(fā)項目實際發(fā)生的成本(以下簡稱房地產開發(fā)成本)，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用。......(三)開發(fā)土地和新建房及配套設施的費用(以下簡稱房地產開發(fā)費用)，是指與房地產開發(fā)項目有關的銷售費用、管理費用、財務費用。......(四)舊房及建筑物的評估價格，是指在轉讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設立的房地產評估機構評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經當地稅務機關確認。(五)與轉讓房地產有關的稅金，是指在轉讓房地產時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、印花稅。因轉讓房地產交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。(六)根據條例第六條(五)項規(guī)定，對從事房地產開發(fā)的納稅人可按本條(一)、(二)項規(guī)定計算的金額之和，加計20%的扣除。

 因此，根據上述文件規(guī)定，對房地產開發(fā)企業(yè)購買在建工程，繼續(xù)建設再轉讓時，土地增值稅清算的扣除項目中，僅允許對開發(fā)成本的增量部分(即繼續(xù)建設投入部分)加計扣除。由于在整體轉讓時，計算轉讓方土地增值稅時，對其扣除項目金額已按規(guī)定，該加計的已相應加計處理，因此不予重復加計扣除。

 感謝您的咨詢！上述回復僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯系12366納稅服務熱線或主管稅務機關。