【盤點(diǎn)】企業(yè)破產(chǎn)涉稅問題各地文件
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-07-12
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企業(yè)破產(chǎn)涉稅問題各地文件
樊笑辰（整理） 破產(chǎn)法快訊
2019年12月12日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》，取消欠稅與滯納金的“配比”繳納要求，優(yōu)化非正常戶的認(rèn)定和解除程序，明確企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的基本征管事項(xiàng)。去年下半年至近期，各地出臺(tái)了許多關(guān)于破產(chǎn)涉稅處理的規(guī)范性文件。這些文件大多圍繞企業(yè)破產(chǎn)程序中的稅收債權(quán)申報(bào)、納稅申報(bào)相關(guān)事宜，包括申報(bào)主體、涉稅信息查詢、非正常戶的解除、發(fā)票領(lǐng)用、稅款入庫、辦理時(shí)間、管理責(zé)任等內(nèi)容，以及企業(yè)信息變更、企業(yè)納稅信用修復(fù)、稅收優(yōu)惠政策、稅務(wù)核銷、強(qiáng)制措施處理等問題進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。這有利于明確破產(chǎn)管理人及稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，針對(duì)企業(yè)在破產(chǎn)程序中的涉稅事項(xiàng)給予具體指引，提高企業(yè)破產(chǎn)程序的效率。以下為各地關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)涉稅問題的規(guī)范性文件。
01
上海
2020年4月24日，上海市高級(jí)人民法院、國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)程序中涉稅事項(xiàng)辦理的實(shí)施意見》，優(yōu)化上海市企業(yè)破產(chǎn)程序中的稅收征管流程，支持企業(yè)破產(chǎn)重整，落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，依法清收稅收債權(quán)。
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上海市高級(jí)人民法院 國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局
關(guān)于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)程序中涉稅事項(xiàng)辦理的實(shí)施意見
為持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境，服務(wù)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，提高破產(chǎn)案件辦理效率，為困境企業(yè)重整創(chuàng)造條件，降低市場主體退出成本，確保稅收債權(quán)依法清收，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)法律法規(guī)，現(xiàn)結(jié)合本市企業(yè)破產(chǎn)處置工作實(shí)際，制定本實(shí)施意見。
一、優(yōu)化稅收征管流程
（一）辦理權(quán)限
人民法院裁定受理破產(chǎn)申請的，其指定的管理人可持人民法院出具的受理破產(chǎn)申請裁定書、指定管理人決定書，以破產(chǎn)企業(yè)名義至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜。
（二）稅務(wù)查詢
管理人可申請查詢破產(chǎn)企業(yè)納稅申報(bào)、稅款繳納和接受處罰等涉稅信息?，F(xiàn)場辦理查詢業(yè)務(wù)的，管理人可在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳注銷清稅業(yè)務(wù)專窗（專區(qū)）申請查詢，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)予以辦結(jié)，特殊情況需要延后回復(fù)的，原則上不得超過3個(gè)工作日。網(wǎng)上辦理查詢業(yè)務(wù)的，管理人可登陸上海市電子稅務(wù)局申請查詢。
（三）政策咨詢
稅務(wù)機(jī)關(guān)為管理人提供辦理破產(chǎn)相關(guān)稅收政策的咨詢服務(wù)，管理人可通過12366納稅服務(wù)熱線、辦稅服務(wù)廳現(xiàn)場咨詢室、相關(guān)稅務(wù)人員等渠道對(duì)有關(guān)稅收政策進(jìn)行咨詢。
（四）撤銷非正常戶認(rèn)定
企業(yè)在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶的，管理人就企業(yè)逾期未申報(bào)行為補(bǔ)辦申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定即時(shí)辦理撤銷非正常戶認(rèn)定相關(guān)手續(xù)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅款債權(quán)申報(bào)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)登記狀態(tài)為非正常戶的，一并通知管理人在債權(quán)申報(bào)截止日前辦理相關(guān)涉稅處理事項(xiàng)。
（五）納稅申報(bào)
管理人據(jù)實(shí)補(bǔ)辦人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前企業(yè)未辦理的納稅申報(bào)，未發(fā)現(xiàn)企業(yè)有應(yīng)稅行為的，可暫按零申報(bào)補(bǔ)辦納稅申報(bào)。人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前，企業(yè)發(fā)生稅收違法行為應(yīng)當(dāng)給予行政處理、處罰的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出行政處理、處罰決定，并將企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳稅（費(fèi)）及罰款按照法律規(guī)定進(jìn)行債權(quán)申報(bào)，依法受償。
人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，經(jīng)人民法院許可或債權(quán)人會(huì)議決議，企業(yè)因繼續(xù)營業(yè)或者因破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的使用、拍賣、變現(xiàn)所產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)由企業(yè)繳納的稅（費(fèi)），管理人以企業(yè)名義按規(guī)定申報(bào)納稅。相關(guān)稅（費(fèi)）依法按照共益?zhèn)鶆?wù)或者破產(chǎn)費(fèi)用，由破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無需另行申報(bào)債權(quán)，由管理人代為申報(bào)繳納。
（六）發(fā)票領(lǐng)用
人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，企業(yè)在破產(chǎn)程序中因履行合同、處置債務(wù)人財(cái)產(chǎn)或者繼續(xù)營業(yè)確需使用發(fā)票，管理人可以企業(yè)名義按規(guī)定申領(lǐng)、開具發(fā)票，或向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票，并按規(guī)定繳納稅款。
管理人發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅控設(shè)備、發(fā)票等在接管前有丟失情形的，及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，并以企業(yè)名義按照規(guī)定辦理掛失、補(bǔ)辦等手續(xù)。
（七）清算期間企業(yè)所得稅處理
人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，企業(yè)終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)清算所得稅處理。管理人可通過上海市電子稅務(wù)局向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清算備案，無需提交附列資料。
企業(yè)清算備案后，對(duì)于經(jīng)營期內(nèi)未預(yù)繳的企業(yè)所得稅按規(guī)定預(yù)繳申報(bào)，并自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳；同時(shí)，以整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得，期間不需要再進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)，自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)完成清算申報(bào)。
（八）稅款入庫
在破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)分配時(shí)，管理人持人民法院關(guān)于財(cái)產(chǎn)分配的裁定書到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅款入庫手續(xù)。
（九）稅務(wù)注銷
企業(yè)經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的，管理人可持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請企業(yè)稅務(wù)注銷，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照相關(guān)規(guī)定，即時(shí)出具清稅文書，核銷“死欠”。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳設(shè)置注銷清稅業(yè)務(wù)專窗（專區(qū)），受理企業(yè)破產(chǎn)清算注銷業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)專人負(fù)責(zé)，一窗通辦。
二、支持企業(yè)破產(chǎn)重整
（一）稅務(wù)信息變更
企業(yè)在重整過程中因引進(jìn)戰(zhàn)略投資人等原因確需辦理稅務(wù)登記信息變更的，向市場監(jiān)督管理部門申報(bào)辦理變更登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)接收市場監(jiān)督管理部門變更信息，經(jīng)企業(yè)確認(rèn)后即時(shí)更新相關(guān)信息。對(duì)于非市場監(jiān)督管理部門登記事項(xiàng)，企業(yè)可直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記。
企業(yè)因原法定代表人犯罪等列入重大風(fēng)險(xiǎn)防控企業(yè)名單，導(dǎo)致企業(yè)重整時(shí)無法辦理稅務(wù)信息變更的，可由管理人以企業(yè)名義辦理稅務(wù)信息變更。
（二）納稅信用修復(fù)
人民法院裁定批準(zhǔn)重整計(jì)劃或重整計(jì)劃執(zhí)行完畢后，重整企業(yè)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出納稅信用修復(fù)申請。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定受理，符合條件的，在1個(gè)工作日內(nèi)完成審核，并向重整企業(yè)反饋信用修復(fù)結(jié)果。
稅務(wù)機(jī)關(guān)可充分運(yùn)用與銀行間的納稅信用應(yīng)用機(jī)制，將評(píng)價(jià)結(jié)果經(jīng)重整企業(yè)授權(quán)后向相關(guān)銀行開放查詢。
三、落實(shí)稅收優(yōu)惠政策
（一）破產(chǎn)清算事項(xiàng)
依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)資產(chǎn)不足清償全部或者到期債務(wù)，其房產(chǎn)土地閑置不用的，可以在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免。
（二）破產(chǎn)重整及和解事項(xiàng)
企業(yè)在破產(chǎn)過程中，實(shí)施資產(chǎn)重組，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓符合規(guī)定條件的，不征收增值稅。
企業(yè)在破產(chǎn)過程中，發(fā)生重組業(yè)務(wù)，符合規(guī)定條件的，可適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理。
企業(yè)在破產(chǎn)過程中，符合規(guī)定條件的，可享受改制重組有關(guān)契稅、土地增值稅、印花稅優(yōu)惠政策。
四、依法清收稅收債權(quán)
（一）申報(bào)稅收債權(quán)
人民法院或管理人自裁定受理破產(chǎn)申請之日起25日內(nèi)書面通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅收債權(quán)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到債權(quán)申報(bào)通知后10個(gè)工作日內(nèi)，向管理人依法申報(bào)企業(yè)所欠稅（費(fèi)）、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，同時(shí)提供收取債權(quán)分配款的賬號(hào)。企業(yè)所欠稅（費(fèi)）、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計(jì)算確定。未在債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)的稅收債權(quán)，可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào)。
（二）稅收債權(quán)核對(duì)
企業(yè)對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的稅收債權(quán)有異議的，管理人應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向管理人提供異議部分稅收債權(quán)的計(jì)算方式和征收依據(jù)，以便管理人核對(duì)。
五、其他涉稅事項(xiàng)
（一）稅務(wù)檢查
企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不再啟動(dòng)稅務(wù)檢查程序，但發(fā)現(xiàn)重大違法線索必須查處的情形除外。
（二）強(qiáng)制措施
稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前已對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)采取強(qiáng)制措施的，在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后應(yīng)依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條之規(guī)定及時(shí)解除該強(qiáng)制措施。
人民法院裁定駁回破產(chǎn)申請，或者依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結(jié)破產(chǎn)程序的，原已采取強(qiáng)制措施并已依法解除的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照原順位恢復(fù)相關(guān)強(qiáng)制措施。
（三）管理責(zé)任
因管理人代表企業(yè)辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)未遵守稅收法律、法規(guī)，造成企業(yè)未繳或者少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期整改。對(duì)拒不改正或未勤勉盡責(zé)履行代企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)義務(wù)的管理人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可將有關(guān)情況通報(bào)人民法院。
六、本實(shí)施意見自發(fā)布之日起施行。
02
北京
2020年4月3日，國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)破產(chǎn)便利化優(yōu)化營商環(huán)境的公告》及其解讀，從查詢破產(chǎn)企業(yè)涉稅信息相關(guān)手續(xù)、解除非正常手續(xù)、發(fā)票領(lǐng)用、納稅信用修復(fù)相關(guān)程序、稅務(wù)注銷程序、稅收政策支持、辦結(jié)債權(quán)申報(bào)的時(shí)限七個(gè)方面，明確了企業(yè)在破產(chǎn)程序中的涉稅事項(xiàng)。
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國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局
關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)破產(chǎn)便利化 優(yōu)化營商環(huán)境的公告
為持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境，支持企業(yè)發(fā)展壯大，充分發(fā)揮破產(chǎn)制度在規(guī)范市場主體退出、促進(jìn)資源優(yōu)化配置方面的重要作用，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下。
一、破產(chǎn)企業(yè)信息查詢專窗受理
納稅人進(jìn)入破產(chǎn)程序后，管理人可選擇登錄北京市電子稅務(wù)局或到辦稅服務(wù)廳現(xiàn)場辦理的方式，查詢債務(wù)人納稅申報(bào)、稅費(fèi)繳納和接受處罰等涉稅信息。
網(wǎng)上辦理查詢業(yè)務(wù)的，管理人以債務(wù)人身份登錄北京市電子稅務(wù)局，提交管理人法定代表人或負(fù)責(zé)人的有效身份證件，填寫《涉稅信息查詢申請表》，申請查詢。
現(xiàn)場辦理查詢業(yè)務(wù)的，管理人法定代表人或負(fù)責(zé)人應(yīng)持人民法院受理破產(chǎn)案件的裁定書、指定管理人的決定書、本人有效身份證件的原件和復(fù)印件（原件查驗(yàn)后退回），填寫《涉稅信息查詢申請表》，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳注銷窗口申請查詢。管理人法定代表人或負(fù)責(zé)人授權(quán)他人辦理的，應(yīng)持人民法院受理破產(chǎn)案件的裁定書、指定管理人的決定書、管理人法定代表人或負(fù)責(zé)人的有效身份證件復(fù)印件、經(jīng)辦人員有效身份證原件和復(fù)印件（原件查驗(yàn)后退回）、由管理人法定代表人或主要負(fù)責(zé)人簽章的授權(quán)委托書，填寫《涉稅信息查詢申請表》，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳注銷窗口申請查詢。
由于特殊情況無法提供裁定書、決定書原件的，可提供復(fù)印件，但需同時(shí)出具情況說明并加蓋管理人法定代表人或負(fù)責(zé)人的簽章。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳應(yīng)當(dāng)協(xié)助管理人辦理查詢。特殊情況需要延后回復(fù)的，原則上不得超過3個(gè)工作日。
二、簡化解除非正常手續(xù)
債務(wù)人在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日前被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶，無法進(jìn)行納稅申報(bào)，管理人可以持人民法院受理破產(chǎn)案件的裁定書、指定管理人的決定書，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理解除非正常手續(xù)。
管理人應(yīng)根據(jù)接管的債務(wù)人帳簿資料，據(jù)實(shí)補(bǔ)辦破產(chǎn)申請受理前非正常戶期間的納稅申報(bào)。管理人未接管債務(wù)人帳簿資料、不掌握債務(wù)人在破產(chǎn)申請受理前的非正常戶期間的實(shí)際情況、未發(fā)現(xiàn)債務(wù)人有應(yīng)稅行為的，可暫按零申報(bào)補(bǔ)辦納稅申報(bào)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理非正常戶解除手續(xù)。在破產(chǎn)程序中，管理人發(fā)現(xiàn)債務(wù)人在破產(chǎn)申請受理前的非正常戶期間有納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將破產(chǎn)申請受理前的因逾期未申報(bào)產(chǎn)生的罰款及應(yīng)補(bǔ)繳的稅費(fèi)，向管理人進(jìn)行債權(quán)申報(bào)。
三、優(yōu)化發(fā)票領(lǐng)用
人民法院指定管理人之日起，管理人應(yīng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，妥善管理和使用發(fā)票。在破產(chǎn)程序中因履行合同、處置債務(wù)人財(cái)產(chǎn)或者繼續(xù)營業(yè)確需使用發(fā)票的，管理人可以使用債務(wù)人的原有發(fā)票，債務(wù)人沒有發(fā)票的，管理人可以企業(yè)的名義按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)開具發(fā)票或者代開發(fā)票。
在破產(chǎn)程序中，發(fā)現(xiàn)債務(wù)人的稅控設(shè)備、發(fā)票等在接管前有丟失情形的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，按照規(guī)定進(jìn)行掛失、補(bǔ)辦等。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將因丟失稅控設(shè)備、發(fā)票等產(chǎn)生的罰款進(jìn)行債權(quán)申報(bào)。
四、優(yōu)化納稅信用修復(fù)
人民法院裁定批準(zhǔn)重整計(jì)劃后，重整企業(yè)可持人民法院批準(zhǔn)重整計(jì)劃的裁定書的原件和復(fù)印件（原件查驗(yàn)后退回），填寫《納稅信用修復(fù)申請表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理所提出納稅信用修復(fù)申請。重整企業(yè)由于特殊情況無法提供裁定書原件的，可提供復(fù)印件，但需同時(shí)出具情況說明并加蓋重整企業(yè)法定代表人或負(fù)責(zé)人的簽章。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理所應(yīng)按規(guī)定受理，在3個(gè)工作日內(nèi)完成審核，并向重整企業(yè)反饋信用修復(fù)結(jié)果。
重整計(jì)劃執(zhí)行完畢，重整企業(yè)可持人民法院批準(zhǔn)重整計(jì)劃的裁定書、重整計(jì)劃、管理人出具的監(jiān)督報(bào)告的原件和復(fù)印件（原件查驗(yàn)后退回），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理所提出申請。重整企業(yè)由于特殊情況無法提供裁定書、重整計(jì)劃、監(jiān)督報(bào)告的，可提供復(fù)印件，但需同時(shí)出具情況說明并加蓋重整企業(yè)法定代表人或負(fù)責(zé)人的簽章。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理所應(yīng)在3個(gè)工作日內(nèi)重新評(píng)價(jià)重整企業(yè)的納稅信用級(jí)別，并向重整企業(yè)反饋信用修復(fù)結(jié)果。
稅務(wù)機(jī)關(guān)可充分運(yùn)用與銀行間的納稅信用應(yīng)用機(jī)制，將評(píng)價(jià)結(jié)果經(jīng)重整企業(yè)授權(quán)后向相關(guān)銀行開放查詢。
五、優(yōu)化稅務(wù)注銷程序
管理人在向市場監(jiān)督管理部門申請企業(yè)注銷登記前應(yīng)當(dāng)持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦結(jié)稅務(wù)注銷手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)即時(shí)出具清稅文書，予以稅務(wù)注銷，并按照有關(guān)規(guī)定核銷“死欠”。
各區(qū)（地區(qū)）稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳的注銷窗口負(fù)責(zé)企業(yè)破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)專窗受理，專人負(fù)責(zé)，一窗通辦。
六、依法給予稅收政策支持
在法院裁定受理破產(chǎn)申請后，企業(yè)終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算，以整個(gè)清算期間作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，計(jì)算清算所得并進(jìn)行清算所得稅申報(bào)。管理人應(yīng)對(duì)清算事項(xiàng)按規(guī)定報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
破產(chǎn)企業(yè)重整、和解過程中發(fā)生的債務(wù)重組所得，符合規(guī)定條件的，可以適用特殊性稅務(wù)處理。
進(jìn)入破產(chǎn)程序的納稅人提出房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅申請的，房產(chǎn)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)情況、提出處理意見并報(bào)市政府批準(zhǔn)減征或免征；城鎮(zhèn)土地使用稅由區(qū)（地區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核準(zhǔn)。
七、限時(shí)辦結(jié)債權(quán)申報(bào)
管理人應(yīng)當(dāng)在接受人民法院指定后，書面通知國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局，由國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局接收并向各區(qū)（地區(qū)）稅務(wù)局、各相關(guān)派出機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)送申報(bào)稅收債權(quán)的通知。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到管理人的債權(quán)申報(bào)通知之日起15個(gè)工作日內(nèi)，向管理人申報(bào)企業(yè)所欠稅費(fèi)、滯納金及罰款。因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，也應(yīng)一并申報(bào)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅務(wù)債權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)列明所申報(bào)債權(quán)的稅（費(fèi)）種、稅率（征收率）、性質(zhì)以及計(jì)算依據(jù)。
通過郵寄方式的，接收和申報(bào)日期均以郵戳日期為準(zhǔn)。
八、本公告自發(fā)布之日施行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局
2020年4月3日
《國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)破產(chǎn)便利化優(yōu)化營商環(huán)境的公告》的解讀
近日，國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)破產(chǎn)便利化優(yōu)化營商環(huán)境的公告》（以下稱《公告》）?，F(xiàn)解讀如下：
一、出臺(tái)背景
為持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境，支持企業(yè)發(fā)展壯大，充分發(fā)揮破產(chǎn)制度在規(guī)范市場主體退出、促進(jìn)資源優(yōu)化配置方面的重要作用，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào))， 國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局對(duì)破產(chǎn)管理人反映強(qiáng)烈的堵點(diǎn)痛點(diǎn)難點(diǎn)問題進(jìn)行深入調(diào)研，廣泛征求相關(guān)方面意見建議，制發(fā)本《公告》。本《公告》旨在明確企業(yè)在破產(chǎn)程序中的涉稅事項(xiàng)，回應(yīng)管理人和社會(huì)關(guān)切，提升管理人的獲得感。
二、主要內(nèi)容
《公告》以問題為導(dǎo)向，對(duì)管理人反映強(qiáng)烈的問題逐一明確，主要有六部分內(nèi)容：一是進(jìn)一步明確了查詢破產(chǎn)企業(yè)涉稅信息的相關(guān)手續(xù)；二是簡化了解除非正常手續(xù)，明確管理人依法完成補(bǔ)申報(bào)后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理非正常戶解除手續(xù)，及時(shí)將破產(chǎn)申請受理前的因逾期未申報(bào)產(chǎn)生的罰款及應(yīng)補(bǔ)繳的稅費(fèi)，向管理人進(jìn)行債權(quán)申報(bào)；三是優(yōu)化了發(fā)票領(lǐng)用，即管理人可以企業(yè)的名義，按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)開具發(fā)票或者代開發(fā)票，解決了在破產(chǎn)程序中因履行合同、處置債務(wù)人財(cái)產(chǎn)或者繼續(xù)營業(yè)需要繼續(xù)使用發(fā)票的需求；四是明確重整企業(yè)申請納稅信用修復(fù)的相關(guān)程序，助力重整企業(yè)正常經(jīng)營和后續(xù)發(fā)展；五是優(yōu)化稅務(wù)注銷程序，各區(qū)（地區(qū)）稅務(wù)局辦稅廳均設(shè)置破產(chǎn)清算企業(yè)注銷窗口，實(shí)現(xiàn)專窗受理，專人負(fù)責(zé)，一窗通辦；六是進(jìn)入破產(chǎn)程序的納稅人提出房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅申請的，房產(chǎn)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)情況、提出處理意見并報(bào)市政府批準(zhǔn)減征或免征；城鎮(zhèn)土地使用稅由區(qū)（地區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核準(zhǔn)。
三、北京市電子稅務(wù)局登錄途徑
北京市電子稅務(wù)局網(wǎng)址：
https://etax.beijing.chinatax.gov.cn/xxmh/html/index.html
四、《涉稅信息查詢申請表》和《納稅信用修復(fù)申請表》下載途徑
納稅人可通過國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局官方網(wǎng)站網(wǎng)址：
http://beijing.chinatax.gov.cn/bjswjwz/nsfw/xzzx/sfzl/
其中：《涉稅信息查詢申請表》下載地址：
http://beijing.chinatax.gov.cn/bjswjwz/nsfw/xzzx/ywzl/zmgll/
《納稅信用修復(fù)申請表》下載地址：
http://beijing.chinatax.gov.cn/bjswjwz/nsfw/xzzx/ywzl/xygl/
同時(shí)，納稅人還可通過官網(wǎng)“辦稅指南”欄目，了解具體辦理事宜。
五、施行時(shí)間
《公告》自發(fā)布之日施行。
03
重慶
2020年2月25日重慶市高級(jí)人民法院、國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問題處理的實(shí)施意見》，實(shí)施意見在破產(chǎn)程序中稅收債權(quán)申報(bào)、納稅申報(bào)、債務(wù)人財(cái)產(chǎn)強(qiáng)制措施的處理、重整企業(yè)信用修復(fù)、破產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)注銷及其他涉稅問題六方面指導(dǎo)破產(chǎn)程序中涉稅問題的處理。其中，其他涉稅問題包括管理人履職身份認(rèn)可及稅收政策咨詢問題。
（向上滑動(dòng)閱讀全文）
重慶市高級(jí)人民法院 國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局
關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問題處理的實(shí)施意見
各中基層人民法院、市高法院相關(guān)部門，國家稅務(wù)總局重慶市各區(qū)縣（自治縣）稅務(wù)局、各派出機(jī)構(gòu)、市稅干校、局內(nèi)各單位：
為進(jìn)一步深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，充分發(fā)揮破產(chǎn)程序在完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)主體救治和退出機(jī)制中的重要作用，營造市場化、法治化、國際化營商環(huán)境，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關(guān)法律、法規(guī)，對(duì)企業(yè)破產(chǎn)程序中涉稅問題提出以下意見。
一、破產(chǎn)程序中的稅收債權(quán)申報(bào)
（一）破產(chǎn)信息告知。審理破產(chǎn)案件的人民法院或人民法院指定的管理人應(yīng)當(dāng)自裁定受理破產(chǎn)申請之日起二十五日內(nèi)書面通知已知的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅收債權(quán)。無法確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的,人民法院或管理人可以書面通知重慶市稅務(wù)局,重慶市稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)協(xié)助確定并通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（二）申報(bào)主體及申報(bào)內(nèi)容。債務(wù)人(納稅人)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是破產(chǎn)程序中稅收債權(quán)的申報(bào)主體。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)就企業(yè)所欠稅款(含附加費(fèi))及滯納金、罰款以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息等稅收債權(quán)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及滯納金、稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的非稅收入等進(jìn)行申報(bào)，其中，企業(yè)所欠的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)。
（三）申報(bào)期限及逾期申報(bào)后果。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到債權(quán)申報(bào)通知后，應(yīng)當(dāng)在確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)債權(quán)。
未在債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)的，可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào)。但此前已進(jìn)行的分配，不再對(duì)其補(bǔ)充分配。
（四）債權(quán)登記及審査確認(rèn)。管理人應(yīng)當(dāng)對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的債權(quán)申報(bào)材料進(jìn)行登記造冊，詳盡記載申報(bào)債權(quán)額、申報(bào)債權(quán)的證據(jù)、優(yōu)先權(quán)情況、申報(bào)時(shí)間等事項(xiàng)，對(duì)申報(bào)的稅收債權(quán)進(jìn)行審查，編制債權(quán)表，供利害關(guān)系人查閱。
因企業(yè)破產(chǎn)程序中欠繳稅款、滯納金和罰款的債權(quán)性質(zhì)和清償順序不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法受償欠繳稅款、滯納金和罰款辦理入庫時(shí)，按人民法院裁判文書執(zhí)行。
（五）異議處理。管理人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的債權(quán)不予認(rèn)可的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明理由和法律依據(jù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行復(fù)核。經(jīng)復(fù)核對(duì)管理人意見仍有異議的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向管理人提出異議并提供相應(yīng)的債權(quán)計(jì)算方式和征收依據(jù)等。
管理人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的異議經(jīng)審查后仍不予調(diào)整的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到管理人書面通知之日起十五日內(nèi)向?qū)徖砥飘a(chǎn)案件的人民法院提起債權(quán)確認(rèn)之訴。
（六）積極行使表決權(quán)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)參加債權(quán)人會(huì)議，依法行使表決權(quán)。
重整案件中，欠繳稅款和滯納金的債權(quán)分別編入稅款債權(quán)組和普通債權(quán)組，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)分別行使表決權(quán)。
二、破產(chǎn)程序中的納稅申報(bào)
（七）及時(shí)申報(bào)。人民法院指定管理人之日起,管理人應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第二十五條的規(guī)定，代表債務(wù)人辦理全部涉稅事宜。
管理人經(jīng)人民法院許可，為債權(quán)人利益繼續(xù)營業(yè)，或者在使用、處置債務(wù)人財(cái)產(chǎn)過程中產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)由債務(wù)人繳納的稅(費(fèi))，屬于《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條破產(chǎn)費(fèi)用中的“管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用”，由管理人按期進(jìn)行納稅申報(bào)，并依法由債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償。
管理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成債務(wù)人未繳或者少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期整改，拒不改正的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理。
（八）非正常戶解除。債務(wù)人在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日前被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶，無法進(jìn)行納稅申報(bào)、影響企業(yè)破產(chǎn)處置的，管理人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請解除債務(wù)人非正常戶狀態(tài)，并提交人民法院受理破產(chǎn)申請裁定書、指定管理人決定書。管理人未全面接管債務(wù)人印章和賬簿、文書的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明,并同時(shí)將說明送交人民法院備案。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到管理人提交的解除債務(wù)人非正常戶狀態(tài)的申請書以及相關(guān)材料后，存在稅收違法行為的，應(yīng)當(dāng)依法予以處理。已全面接管債務(wù)人印章和賬簿、文書的，管理人應(yīng)當(dāng)代表債務(wù)人就破產(chǎn)申請受理前的非正常戶期間的納稅義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明。未全面接管債務(wù)人印章和賬簿、文書的在破產(chǎn)程序中管理人發(fā)現(xiàn)債務(wù)人在破產(chǎn)申請受理前的非正常戶期間有納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。破產(chǎn)申請受理前的非正常戶期間產(chǎn)生的罰款及應(yīng)補(bǔ)繳的稅款，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向管理人申報(bào)債權(quán)。申報(bào)完成后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法解除其非正常戶認(rèn)定。
（九）發(fā)票使用。在企業(yè)破產(chǎn)程序中因履行合同、處置債務(wù)人資產(chǎn)或者繼續(xù)營業(yè)確需使用發(fā)票的,管理人可以以企業(yè)的名義按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)開具發(fā)票或者代開發(fā)票。
管理人應(yīng)當(dāng)妥善管理發(fā)票，不得發(fā)生丟失、違規(guī)開具等情形，違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
（十）稅費(fèi)減免。依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的債務(wù)人納稅確有困難的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以應(yīng)管理人的申請，按照《房產(chǎn)稅暫行條例》《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》等相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，酌情減免房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。
三、債務(wù)人財(cái)產(chǎn)強(qiáng)制措施的處理
（十一）解除保全、中止執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民法院受理破產(chǎn)申請前已對(duì)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施的，在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條之規(guī)定及時(shí)解除該保全措施、中止執(zhí)行,并將債務(wù)人財(cái)產(chǎn)移交給管理人。
（十二）恢復(fù)保全措施。審理破產(chǎn)案件的人民法院在宣告破產(chǎn)前裁定駁回破產(chǎn)申請，或者依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結(jié)破產(chǎn)程序的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知原已釆取保全措施并已依法解除保全措施的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照原保全順位恢復(fù)相關(guān)保全措施。在已依法解除保全的稅務(wù)機(jī)關(guān)恢復(fù)保全措施或者表示不再恢復(fù)之前，審理破產(chǎn)案件的人民法院不得解除對(duì)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的保全措施。
四、重整企業(yè)信用修復(fù)
（十三）稅務(wù)登記信息變更。實(shí)行“多證合一”后，企業(yè)在重整過程中因引進(jìn)戰(zhàn)略投資人等原因確需辦理稅務(wù)登記信息變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)市場監(jiān)管部門工商信息更及時(shí)辦理信息變更，無需至市場監(jiān)督管理部門變更信息的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)債務(wù)人的申請變更相關(guān)信息。
（十四）納稅信用評(píng)價(jià)。人民法院裁定批準(zhǔn)重整計(jì)劃后，企業(yè)提出信用修復(fù)申請的,稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)按規(guī)定受理，根據(jù)重整計(jì)劃履行納稅義務(wù)情況對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅信用等級(jí)修復(fù)，并充分運(yùn)用銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信用應(yīng)用機(jī)制，將修復(fù)結(jié)果經(jīng)債務(wù)人授權(quán)向相關(guān)銀行開放查詢。
自人民法院裁定受理破產(chǎn)重整申請之日起，重整企業(yè)可按規(guī)定不再參加本期信用評(píng)價(jià)；重整計(jì)劃執(zhí)行完畢，人民法院作出重整程序終結(jié)的裁定后，應(yīng)重整企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按規(guī)定對(duì)企業(yè)重新進(jìn)行納稅信用評(píng)價(jià)。按照重整計(jì)劃依法受償后仍然欠繳的滯納金和罰款，自重整計(jì)劃執(zhí)行完畢時(shí)起，不再納入《關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄(2016版)》(發(fā)改財(cái)金〔2016〕2798號(hào))規(guī)定的違法行為評(píng)價(jià)指標(biāo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)解除重整企業(yè)及相關(guān)當(dāng)事人的懲戒措施,保障重整企業(yè)正常經(jīng)營和后續(xù)發(fā)展。
五、破產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)注銷
（十五）簡化稅務(wù)注銷流程。管理人在向市場監(jiān)督管理部門申請企業(yè)注銷登記前應(yīng)當(dāng)持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦結(jié)稅務(wù)注銷手續(xù)。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法參與破產(chǎn)程序，稅收債權(quán)未獲完全清償?shù)驯蝗嗣穹ㄔ盒嫫飘a(chǎn)并依法終結(jié)破產(chǎn)程序的債務(wù)人，管理人持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書申請稅務(wù)注銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)出具清稅書，按照有關(guān)規(guī)定核銷欠稅。
六、其他
（十六）管理人履職身份認(rèn)可。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保障管理人依法履行職務(wù)。因企業(yè)公章遺失、未能接管等原因，無法在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的相關(guān)文書材料中加蓋企業(yè)公章的，由管理人對(duì)該情況作出書面說明，加蓋管理人印章即可。
（十七）稅收政策咨詢。管理人為推進(jìn)破產(chǎn)程序的需要，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出稅收政策咨詢的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)提供稅收政策咨詢服務(wù)。
管理人或債務(wù)人制定重整計(jì)劃草案時(shí)，可以申請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)重整計(jì)劃草案相關(guān)內(nèi)容提供稅收政策咨詢，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法予以支持。
重慶市高級(jí)人民法院
國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局
2020年2月25日
04
浙江
2019年9月30日，國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于支持破產(chǎn)便利化行動(dòng)有關(guān)措施的通知》，明確進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)可申請非正常戶暫時(shí)解除，規(guī)范進(jìn)入破產(chǎn)程序企業(yè)的發(fā)票供應(yīng)問題，酌情給予有關(guān)地方稅收政策支持，確定稅款和滯納金受償順序可按人民法院裁判文書執(zhí)行，推進(jìn)破產(chǎn)清算終結(jié)后的稅務(wù)注銷便利化，支持破產(chǎn)重整企業(yè)納稅信用修復(fù)。
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國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局
關(guān)于支持破產(chǎn)便利化行動(dòng)有關(guān)措施的通知
國家稅務(wù)總局浙江省各市、縣（市、區(qū)）稅務(wù)局，省局局內(nèi)各單位：
為全面落實(shí)《浙江省優(yōu)化營商環(huán)境 辦理破產(chǎn)便利化行動(dòng)方案》（浙高法〔2019〕139號(hào)），發(fā)揮稅收職能作用，推動(dòng)破產(chǎn)便利化行動(dòng)，優(yōu)化營商環(huán)境，現(xiàn)就全省稅務(wù)系統(tǒng)做好破產(chǎn)便利化行動(dòng)稅收支持工作通知如下：
一、進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)可申請非正常戶暫時(shí)解除
已經(jīng)被認(rèn)定為非正常戶的納稅人進(jìn)入破產(chǎn)程序后，管理人可以憑人民法院受理破產(chǎn)案件的裁定書、指定管理人的決定書，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請非正常戶暫時(shí)解除。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理系統(tǒng)中作“受理破產(chǎn)”標(biāo)識(shí)后可對(duì)未辦結(jié)事項(xiàng)進(jìn)行處理，已經(jīng)形成的欠稅在解除非正常戶狀態(tài)時(shí)可暫不處理。對(duì)人民法院受理破產(chǎn)案件前發(fā)生的稅收違法行為應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法作出行政處罰決定，將罰款及應(yīng)補(bǔ)繳的稅款按照《企業(yè)破產(chǎn)法》和最高人民法院的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行債權(quán)申報(bào)、依法受償和相關(guān)后續(xù)處理。
二、對(duì)進(jìn)入破產(chǎn)程序企業(yè)的發(fā)票供應(yīng)
在企業(yè)破產(chǎn)程序中因履行合同、處置財(cái)產(chǎn)或者繼續(xù)營業(yè)確需使用發(fā)票的，管理人可以納稅人名義到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)歷史欠稅尚未清償?shù)钠飘a(chǎn)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格控制發(fā)票供應(yīng)量，并督促納稅人就新產(chǎn)生的納稅義務(wù)足額納稅。
三、酌情給予有關(guān)地方稅收政策支持
依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的納稅人納稅確有困難的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以應(yīng)管理人的申請，按照《房產(chǎn)稅暫行條例》第6條和《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第7條的規(guī)定，酌情減免其房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)于從事國家限制或不鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)的納稅人，不予辦理房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的困難減免。
四、稅款和滯納金受償順序可按人民法院裁判文書執(zhí)行
因企業(yè)破產(chǎn)程序中欠繳稅款和滯納金的債權(quán)性質(zhì)和清償順序不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法受償欠繳稅款和滯納金辦理入庫時(shí)，可按人民法院裁判文書執(zhí)行。
五、推進(jìn)破產(chǎn)清算終結(jié)后的稅務(wù)注銷便利化
管理人在向市場監(jiān)督管理部門申請企業(yè)注銷登記前應(yīng)當(dāng)持破產(chǎn)終結(jié)裁定書向稅務(wù)部門辦結(jié)稅務(wù)注銷手續(xù)。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法參與破產(chǎn)程序，稅收債權(quán)未獲完全清償?shù)驯环ㄔ盒嫫飘a(chǎn)并依法終結(jié)破產(chǎn)清算程序的納稅人，管理人持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書申請稅務(wù)注銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定核銷死欠后，即時(shí)予以稅務(wù)注銷。
六、支持破產(chǎn)重整企業(yè)納稅信用修復(fù)
重整計(jì)劃執(zhí)行完畢后，應(yīng)重整企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照“新設(shè)立企業(yè)”對(duì)其納稅信用等級(jí)進(jìn)行重新評(píng)定。按照重整計(jì)劃依法受償后仍然欠繳的滯納金和罰款，自重整計(jì)劃執(zhí)行完畢時(shí)起，可不再納入《關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄（2016版）》（發(fā)改財(cái)金〔2016〕2798號(hào)）規(guī)定的違法行為評(píng)價(jià)指標(biāo)，依法及時(shí)解除重整企業(yè)及相關(guān)當(dāng)事人的懲戒措施，保障重整企業(yè)正常經(jīng)營和后續(xù)發(fā)展。
國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局
2019年9月30日
05
江蘇揚(yáng)州
2020年3月16日，揚(yáng)州市中級(jí)人民法院、國家稅務(wù)總局揚(yáng)州市稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅問題處理的實(shí)施意見》，就稅務(wù)司法協(xié)作機(jī)制、稅收債權(quán)的申報(bào)及處理、破產(chǎn)處置過程中的納稅申報(bào)、重整企業(yè)的相關(guān)涉稅問題、企業(yè)破產(chǎn)處置中的稅務(wù)核銷及企業(yè)破產(chǎn)處置中的其他涉稅事項(xiàng)明確了操作規(guī)范。
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揚(yáng)州市中級(jí)人民法院 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州市稅務(wù)局
關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅問題處理的實(shí)施意見
為貫徹落實(shí)《市政府辦公室關(guān)于建立揚(yáng)州市企業(yè)破產(chǎn)處置協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制的實(shí)施意見》（揚(yáng)府辦發(fā)〔2019〕76號(hào)），建立健全稅務(wù)司法協(xié)作機(jī)制，規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅問題處理，提高破產(chǎn)處置工作效率，促進(jìn)營商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化，助推經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，現(xiàn)結(jié)合我市企業(yè)破產(chǎn)處置工作實(shí)際，制定本意見。
一、企業(yè)破產(chǎn)處置稅務(wù)司法協(xié)作機(jī)制
第一條 市中級(jí)人民法院與市稅務(wù)局作為市企業(yè)破產(chǎn)處置協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制成員單位，具體負(fù)責(zé)企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅事項(xiàng)的司法協(xié)作工作。市中級(jí)人民法院民二庭與市稅務(wù)局法制科負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)對(duì)接，及時(shí)研究解決企業(yè)破產(chǎn)處置過程中所涉稅務(wù)問題。
第二條 市中級(jí)人民法院與市稅務(wù)局共同建立企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅問題會(huì)商機(jī)制，及時(shí)研究解決企業(yè)破產(chǎn)處置過程中涉稅問題。雙方均可以不定期發(fā)起會(huì)商程序，由市中級(jí)人民法院分管破產(chǎn)審判工作的院領(lǐng)導(dǎo)、市稅務(wù)局分管法制工作的局領(lǐng)導(dǎo)召集。必要時(shí)可邀請管理人代表列席會(huì)議參加討論研究。會(huì)商程序可以對(duì)雙方已經(jīng)達(dá)成一致意見的執(zhí)行情況進(jìn)行交流分析，就破產(chǎn)處置過程中涉稅疑難問題進(jìn)行磋商并形成共識(shí)，必要時(shí)商定建議方案提交市企業(yè)破產(chǎn)處置聯(lián)席會(huì)議研究決定。
二、稅收債權(quán)的申報(bào)及處理
第三條 受理破產(chǎn)案件的法院或法院指定的管理人應(yīng)當(dāng)自裁定受理破產(chǎn)申請之日起二十五日內(nèi)書面通知已知的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅收債權(quán)。無法確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，受理法院或管理人可以書面通知市稅務(wù)局，市稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)協(xié)助確定并通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第四條 破產(chǎn)企業(yè)（納稅人）的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是破產(chǎn)程序中稅收債權(quán)的申報(bào)主體。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)參加債權(quán)人會(huì)議，依法行使表決權(quán)。
第五條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在法院公告的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)，向管理人申報(bào)企業(yè)所欠稅款（含教育費(fèi)附加、地方教育附加，下同）、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、滯納金及罰款。因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息及已經(jīng)劃轉(zhuǎn)給稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的其他非稅收入，也應(yīng)一并申報(bào)。其中，企業(yè)所欠的其他非稅收入、滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)；罰款按劣后債權(quán)申報(bào)。
企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計(jì)算確定。
企業(yè)所欠稅款、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、普通破產(chǎn)債權(quán)、劣后債權(quán)的清償順序依次為：1.所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用；2.破產(chǎn)企業(yè)欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款；3.普通破產(chǎn)債權(quán)；4.劣后債權(quán)。
在破產(chǎn)申請受理前，企業(yè)存在應(yīng)退稅款的或正在審批的退稅情形的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在申報(bào)欠稅債權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向管理人主張將退稅款抵繳欠稅，并主動(dòng)提供退稅文件。
第六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到債權(quán)申報(bào)通知后，應(yīng)當(dāng)在確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)稅收債權(quán)。對(duì)于企業(yè)欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先與人社部門進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)之后再進(jìn)行申報(bào)。
未在債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)債權(quán)的，可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào)。但此前已進(jìn)行的分配，不再對(duì)其補(bǔ)充分配。
第七條 管理人應(yīng)當(dāng)對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的稅收債權(quán)申報(bào)材料進(jìn)行登記造冊，列明申報(bào)債權(quán)數(shù)額、申報(bào)債權(quán)的證據(jù)、優(yōu)先權(quán)情況、申報(bào)時(shí)間等事項(xiàng)，對(duì)申報(bào)的稅收債權(quán)進(jìn)行審查，編制債權(quán)表，供利害關(guān)系人查閱。
第八條 管理人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的稅收債權(quán)有異議的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面意見。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)管理人提出的異議進(jìn)行復(fù)核，異議成立的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)變更并重新申報(bào)；異議不成立的，應(yīng)當(dāng)向管理人提供異議部分稅收債權(quán)的計(jì)算方式和征收依據(jù)。
管理人和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收債權(quán)申報(bào)無法達(dá)成一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以自收到管理人書面通知之日起十五日內(nèi)向受理法院提起債權(quán)確認(rèn)之訴。
三、破產(chǎn)處置過程中的納稅申報(bào)
第九條 人民法院指定管理人之日起，管理人應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》(以下簡稱《企業(yè)破產(chǎn)法》)第二十五條的規(guī)定，以破產(chǎn)企業(yè)（納稅人）名義代表破產(chǎn)企業(yè)辦理全部涉稅事宜。
第十條 在法院裁定受理破產(chǎn)申請后，企業(yè)終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算，并以整個(gè)清算期間作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度。管理人應(yīng)對(duì)清算事項(xiàng)按規(guī)定報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
第十一條 破產(chǎn)企業(yè)在受理破產(chǎn)日前被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶，無法進(jìn)行納稅申報(bào)、影響破產(chǎn)清算的，管理人可以持人民法院受理破產(chǎn)案件的裁定書、指定管理人的決定書，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請解除破產(chǎn)企業(yè)的非正常狀態(tài)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出稅務(wù)行政處罰決定后，按規(guī)定為企業(yè)解除非正常狀態(tài)。
第十二條 管理人經(jīng)法院許可，為債權(quán)人利益繼續(xù)營業(yè)，或者破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的使用、處置過程中產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)由破產(chǎn)企業(yè)繳納的稅（費(fèi)），屬于《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條破產(chǎn)費(fèi)用中的“管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用”，由管理人按期進(jìn)行納稅申報(bào)，并依法由破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償。
管理人應(yīng)當(dāng)在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變價(jià)方案或者分配方案中列明應(yīng)由破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)及時(shí)清償?shù)亩惪睢?/div>
第十三條 管理人可以聘請具有財(cái)務(wù)核算和辦稅能力的專業(yè)人員核算應(yīng)納稅款，對(duì)需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出稅收政策咨詢的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)為管理人提供稅收政策咨詢服務(wù)。
第十四條 管理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成破產(chǎn)企業(yè)未繳或者少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期整改，拒不改正的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理。
人民法院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)管理人辦理涉稅事宜的監(jiān)督。對(duì)未依照《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定勤勉盡責(zé)履行代破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)義務(wù)的管理人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將有關(guān)情況通報(bào)審理破產(chǎn)案件的人民法院，人民法院經(jīng)核實(shí)后作為減分因素納入管理人履職評(píng)價(jià)。情節(jié)嚴(yán)重的，由人民法院依法處理。
第十五條 在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配時(shí)，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的房產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物分配或者作價(jià)變賣的，人民法院可以指令管理人向稅務(wù)機(jī)關(guān)定向詢問涉及的稅收、依據(jù)及計(jì)算方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助配合。
第十六條 進(jìn)入破產(chǎn)程序后，企業(yè)因繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營需要或是因破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置需要，在及時(shí)繳納新增稅款的情況下，管理人可以企業(yè)（納稅人）的名義向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)并自行開具增值稅發(fā)票，或申請代開增值稅發(fā)票，申請書可使用企業(yè)印章或管理人印章；開具的增值稅發(fā)票應(yīng)加蓋企業(yè)發(fā)票專用章。
管理人應(yīng)妥善管理發(fā)票，不得發(fā)生丟失、違規(guī)開具等情形，違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
四、重整企業(yè)的相關(guān)涉稅問題
第十七條 實(shí)行“多證合一”后，企業(yè)在重整過程中因引進(jìn)戰(zhàn)略投資人等原因確需辦理稅務(wù)登記信息變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)市場監(jiān)督管理部門相關(guān)信息變更及時(shí)辦理信息變更；無需至市場監(jiān)督管理部門變更信息的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》有關(guān)規(guī)定變更相關(guān)信息。
第十八條 破產(chǎn)企業(yè)原法定代表人因犯罪等原因被列入重大風(fēng)險(xiǎn)防控企業(yè)名單，導(dǎo)致企業(yè)重整無法辦理變更稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法院出具的公函為企業(yè)辦理稅務(wù)變更登記手續(xù)。
第十九條 法院裁定批準(zhǔn)重整計(jì)劃后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分運(yùn)用省、市信用辦與同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信用應(yīng)用機(jī)制，根據(jù)重整計(jì)劃執(zhí)行期間企業(yè)履行納稅義務(wù)情況對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅信用等級(jí)修復(fù)，并將修復(fù)結(jié)果向信用辦推送。自法院批準(zhǔn)重整計(jì)劃時(shí)起，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法院作出的裁定依法及時(shí)解除重整企業(yè)及相關(guān)當(dāng)事人的有關(guān)懲戒措施。
五、企業(yè)破產(chǎn)處置中的稅務(wù)核銷
第二十條 嚴(yán)格落實(shí)國家稅務(wù)總局《關(guān)于深化“放管服”改革 更大力度推進(jìn)優(yōu)化稅務(wù)注銷辦理程序工作的通知》等規(guī)定，優(yōu)化稅務(wù)注銷辦理程序。
第二十一條 經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的納稅人，管理人持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅務(wù)注銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書，并按照有關(guān)規(guī)定核銷“死欠”。
六、企業(yè)破產(chǎn)處置中的其他事項(xiàng)
第二十二條 管理人在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置中認(rèn)為破產(chǎn)企業(yè)符合國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出咨詢或書面申請，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定做好政策輔導(dǎo)與落實(shí)。
第二十三條 在破產(chǎn)程序中，如破產(chǎn)企業(yè)涉稅事項(xiàng)符合核定征收條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法進(jìn)行核定征收。
對(duì)破產(chǎn)企業(yè)重整、和解過程中發(fā)生債務(wù)豁免所得符合相關(guān)規(guī)定條件的，可以適用特殊性稅務(wù)處理。
第二十四條 進(jìn)入破產(chǎn)程序后，稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上不再啟動(dòng)稅務(wù)檢查程序，但發(fā)現(xiàn)重大違法線索必須查處的情形除外。
管理人在破產(chǎn)程序中發(fā)現(xiàn)債務(wù)人在進(jìn)入破產(chǎn)程序前涉嫌未足額申報(bào)納稅的，應(yīng)及時(shí)報(bào)告受理破產(chǎn)案件的法院和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法對(duì)債務(wù)人企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前做好稅收債權(quán)的補(bǔ)充申報(bào)工作。
第二十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在法院裁定受理破產(chǎn)申請前如已對(duì)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)采取稅收保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施的，在法院裁定受理破產(chǎn)申請后應(yīng)依照《企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條的規(guī)定予以解除。
法院依照《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結(jié)破產(chǎn)程序的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知原采取保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施的稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)需恢復(fù)前述稅收保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施的，應(yīng)在收到通知之日起三十日內(nèi)辦結(jié)。
第二十六條 破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置中，對(duì)土地轉(zhuǎn)讓涉及繳納的土地增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算增值額時(shí)，以破產(chǎn)企業(yè)實(shí)際繳納的土地出讓金及相關(guān)契稅作為計(jì)算依據(jù)，按“實(shí)質(zhì)重于形式原則”合理審查相關(guān)繳納憑證。
七、附則
第二十七條 本意見在實(shí)施過程中的未盡事宜，由市中級(jí)人民法院和市稅務(wù)局協(xié)商確定。
第二十八條 本意見自公布之日起施行?？h市區(qū)人民法院、縣市區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅事項(xiàng)參照本意見執(zhí)行。
06
廣州黃埔
2020年1月15日，廣州市黃埔區(qū)人民法院、國家稅務(wù)總局廣州市黃埔區(qū)稅務(wù)局（國家稅務(wù)總局廣州開發(fā)區(qū)稅務(wù)局）發(fā)布《關(guān)于破產(chǎn)程序中有關(guān)稅務(wù)問題處理的會(huì)議紀(jì)要》。該紀(jì)要涵蓋稅務(wù)部門在破產(chǎn)程序中申報(bào)稅收債權(quán)問題，破產(chǎn)程序中債務(wù)人欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息債權(quán)性質(zhì)的認(rèn)定，破產(chǎn)程序中處置債務(wù)人財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生相關(guān)稅款問題的處理，債務(wù)人企業(yè)非正常戶的解除，破產(chǎn)清算后的稅務(wù)注銷處理，法院與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通機(jī)制等方面。
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廣州市黃埔區(qū)人民法院
國家稅務(wù)總局廣州市黃埔區(qū)稅務(wù)局
（國家稅務(wù)總局廣州開發(fā)區(qū)稅務(wù)局）
關(guān)于破產(chǎn)程序中有關(guān)稅務(wù)問題處理的會(huì)議紀(jì)要
為貫徹落實(shí)新發(fā)展理念和建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的總體要求，服務(wù)保障供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，充分發(fā)揮破產(chǎn)審判在完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)主體救治和退出機(jī)制中的重要作用，為我市經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供更加有力的司法保障、營造更加公平的營商環(huán)境，根據(jù)《省政府辦公廳關(guān)于建立企業(yè)破產(chǎn)處置協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制的通知》《市政府辦公廳關(guān)于建立企業(yè)破產(chǎn)處置協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制的通知》，制定實(shí)施辦法如下。
一、破產(chǎn)清算程序中的稅收債權(quán)
（一）受理破產(chǎn)案件的人民法院或人民法院指定的管理人應(yīng)當(dāng)自裁定受理破產(chǎn)申請之日起二十五日內(nèi)書面通知已知的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅收債權(quán)。無法確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，人民法院或管理人可以書面通知市稅務(wù)局，市稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)協(xié)助確定并通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)就稅款（含附加費(fèi)）及滯納金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及滯納金、罰款進(jìn)行申報(bào)。
（二）納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是破產(chǎn)清算程序中稅收債權(quán)的申報(bào)主體。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)依法申報(bào)稅收債權(quán)。未在債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)債權(quán)的，可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào)。但此前已進(jìn)行的分配，不再補(bǔ)充分配。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)參加債權(quán)人會(huì)議，依法行使表決權(quán)。
（三）管理人應(yīng)當(dāng)對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的稅收債權(quán)申報(bào)材料進(jìn)行登記造冊，詳盡記載申報(bào)債權(quán)數(shù)額、申報(bào)債權(quán)的證據(jù)、優(yōu)先權(quán)情況、申報(bào)時(shí)間等事項(xiàng)，對(duì)申報(bào)的稅收債權(quán)進(jìn)行審查，編制債權(quán)表，供利害關(guān)系人查閱。
管理人對(duì)申報(bào)的稅收債權(quán)有異議的，應(yīng)當(dāng)在債權(quán)確認(rèn)之前及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面意見。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)管理人提出的異議進(jìn)行復(fù)核，認(rèn)為異議成立的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)變更并重新申報(bào)；認(rèn)為異議不能成立的，應(yīng)當(dāng)向管理人書面提供異議部分稅收債權(quán)的計(jì)算方式和征收依據(jù)。
管理人和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收債權(quán)申報(bào)無法達(dá)成一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以自收到管理人書面通知之日起十五日內(nèi)向?qū)徖砥飘a(chǎn)案件的人民法院提起債權(quán)確認(rèn)之訴。
（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在申報(bào)稅收債權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將滯納金全額申報(bào)。管理人應(yīng)當(dāng)對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的滯納金進(jìn)行登記，并按照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》《最高人民法院關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權(quán)確認(rèn)之訴應(yīng)否受理問題的批復(fù)》（法釋〔2012〕9號(hào)）、《關(guān)于適用〈中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法〉若干問題的規(guī)定（三）》（法釋〔2019〕3號(hào)）第三條的規(guī)定，對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的滯納金債權(quán)進(jìn)行審查確認(rèn)。
（五）經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的納稅人，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書申請稅務(wù)注銷的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書。對(duì)于無法清償?shù)那防U稅金和滯納金，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序的裁定，逐級(jí)報(bào)告省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)核銷。
二、破產(chǎn)清算程序中的納稅申報(bào)
（一）人民法院指定管理人之日起，管理人應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第二十五條的規(guī)定，代表納稅人辦理全部涉稅事宜。
（二）納稅人在受理破產(chǎn)日前被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶，無法進(jìn)行納稅申報(bào)、影響破產(chǎn)清算的，管理人可以持人民法院受理破產(chǎn)案件的裁定書、指定管理人的決定書以及納稅人的稅務(wù)登記證件、印章，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請解除納稅人非正常戶狀態(tài)。
管理人無法取得納稅人印章和賬簿、文書的，管理人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況，持人民法院受理破產(chǎn)案件的裁定書、指定管理人的決定書，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請解除納稅人非正常戶狀態(tài)。
（三）解除非正常戶狀態(tài)的納稅人因人民法院裁定受理破產(chǎn)日之前發(fā)生稅收違法行為應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出稅務(wù)行政處罰決定。破產(chǎn)程序終結(jié)后，對(duì)確實(shí)無法清償?shù)牧P款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序的裁定，終結(jié)行政處罰決定的執(zhí)行。
（四）人民法院受理破產(chǎn)清算后，納稅人經(jīng)人民法院許可，為債權(quán)人利益繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營，或者在納稅人財(cái)產(chǎn)的使用、拍賣、變現(xiàn)過程中產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)由納稅人繳納的稅（費(fèi)），屬于《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條破產(chǎn)費(fèi)用中的“管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用”，依法由納稅人的財(cái)產(chǎn)及時(shí)清償。
管理人應(yīng)當(dāng)在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變價(jià)方案或者分配方案中列明應(yīng)由納稅人財(cái)產(chǎn)及時(shí)清償?shù)亩惪睢?/div>
（五）管理人應(yīng)當(dāng)聘請具有財(cái)務(wù)核算和辦稅能力的專業(yè)人員核算應(yīng)納稅款，對(duì)需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出稅收政策咨詢的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)為管理人提供稅收政策咨詢服務(wù)。
（六）管理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期整改，拒不改正的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理。
人民法院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)管理人辦理涉稅事宜的監(jiān)督。對(duì)未依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定勤勉盡責(zé)履行代納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)義務(wù)的管理人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將有關(guān)情況通報(bào)審理破產(chǎn)案件的人民法院，人民法院經(jīng)核實(shí)后作為減分因素納入管理人履職評(píng)價(jià)。情節(jié)嚴(yán)重的，由人民法院依法處理。
（七）納稅人在破產(chǎn)分配時(shí)進(jìn)行房產(chǎn)實(shí)物分配或者作價(jià)變賣房產(chǎn)的，人民法院可以指令管理人向稅務(wù)機(jī)關(guān)定向詢價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助配合，提供存量房評(píng)估系統(tǒng)的房產(chǎn)計(jì)稅基準(zhǔn)價(jià)格等信息并及時(shí)反饋。
（八）納稅人在破產(chǎn)清算程序中因生產(chǎn)經(jīng)營或破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置需要開具發(fā)票的，管理人可以以納稅人的名義按規(guī)定申領(lǐng)開具發(fā)票。
三、建立聯(lián)席會(huì)議機(jī)制
市法院與市稅務(wù)局共同建立聯(lián)席會(huì)議制度，及時(shí)解決企業(yè)破產(chǎn)清算程序中所涉稅務(wù)問題。
（一）聯(lián)席會(huì)議召集
聯(lián)席會(huì)議由市法院清算與破產(chǎn)審判庭分管院長、市稅務(wù)局政策法規(guī)處分管領(lǐng)導(dǎo)召集。聯(lián)絡(luò)部門為市法院清算與破產(chǎn)審判庭、市稅務(wù)局政策法規(guī)處。必要時(shí)邀請管理人代表列席會(huì)議參加討論研究。
（二）聯(lián)席會(huì)議職責(zé)
對(duì)雙方已經(jīng)達(dá)成一致的意見執(zhí)行情況進(jìn)行交流分析，就破產(chǎn)清算程序中涉稅疑難問題進(jìn)行磋商研究并提出意見。
（三）聯(lián)席會(huì)議不定期召開，雙方均可以發(fā)起。
四、附則
除稅收債權(quán)的確認(rèn)及其他法律法規(guī)有特殊規(guī)定的外，企業(yè)強(qiáng)制清算程序中稅費(fèi)債權(quán)的申報(bào)、納稅申報(bào)、稅務(wù)登記注銷等事項(xiàng)參照適用以上規(guī)定。
07
江蘇鎮(zhèn)江
2019年12月17日，鎮(zhèn)江市中級(jí)人民法院、國家稅務(wù)總局鎮(zhèn)江市稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅問題處理的實(shí)施意見》，建立企業(yè)破產(chǎn)處置稅務(wù)司法協(xié)作機(jī)制，處理在破產(chǎn)程序中的稅收債權(quán)申報(bào)、企業(yè)破產(chǎn)處置過程中的納稅申報(bào)，明確重整企業(yè)納稅信用問題、企業(yè)破產(chǎn)處置稅收優(yōu)惠問題、企業(yè)破產(chǎn)處置稅務(wù)核銷問題。
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江蘇省鎮(zhèn)江市中級(jí)人民法院
國家稅務(wù)總局鎮(zhèn)江市稅務(wù)局
關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅問題處理的實(shí)施意見
為深入推進(jìn)我市供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，建立健全稅務(wù)司法協(xié)作機(jī)制，規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅問題處理，提高破產(chǎn)處置工作效率，促進(jìn)營商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化，助推經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。根據(jù)《鎮(zhèn)江市人民政府辦公室關(guān)于建立企業(yè)破產(chǎn)處置協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制的通知》精神，結(jié)合我市企業(yè)破產(chǎn)處置工作實(shí)際，制定本意見。
一、建立企業(yè)破產(chǎn)處置稅務(wù)司法協(xié)作機(jī)制
市中級(jí)法院與市稅務(wù)局作為市企業(yè)破產(chǎn)處置協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制成員單位，具體負(fù)責(zé)企業(yè)破產(chǎn)處置稅務(wù)司法協(xié)作機(jī)制工作，及時(shí)解決企業(yè)破產(chǎn)處置過程中所涉稅務(wù)問題。
（一）建立聯(lián)席會(huì)議機(jī)制。市中級(jí)法院與市稅務(wù)局共同建立聯(lián)席會(huì)議制度，及時(shí)解決企業(yè)破產(chǎn)處置過程中所涉稅務(wù)問題。聯(lián)席會(huì)議由市中級(jí)法院分管破產(chǎn)審判工作的院領(lǐng)導(dǎo)、市稅務(wù)局分管法制工作的局領(lǐng)導(dǎo)召集。聯(lián)絡(luò)部門為市中級(jí)法院民二庭、市稅務(wù)局法制科。必要時(shí)可邀請管理人代表列席會(huì)議參加討論研究。聯(lián)席會(huì)議可以對(duì)雙方已經(jīng)達(dá)成一致的意見執(zhí)行情況進(jìn)行交流分析，就破產(chǎn)處置過程中涉稅疑難問題進(jìn)行磋商研究并提出意見。聯(lián)席會(huì)議不定期召開，雙方均可以發(fā)起。
（二）建立企業(yè)破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)預(yù)警機(jī)制。市中級(jí)法院與市稅務(wù)局加強(qiáng)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)、困境企業(yè)以及“僵尸企業(yè)”的監(jiān)控和信息交換，共同加強(qiáng)對(duì)企業(yè)欠稅、欠繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)情況分析和預(yù)警。發(fā)現(xiàn)經(jīng)營異常的，稅務(wù)部門可根據(jù)相關(guān)稅法及《中華人民共和國稅收征收管理法》等要求采取合理措施強(qiáng)化監(jiān)控管理。
（三）建立數(shù)據(jù)共享協(xié)作機(jī)制。建立市中級(jí)法院、市稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)共享平臺(tái)，通過平臺(tái)實(shí)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)涉稅處置等相關(guān)信息材料的共享、稅費(fèi)征繳的協(xié)作等，稅務(wù)部門可通過數(shù)據(jù)共享平臺(tái)及時(shí)查詢破產(chǎn)企業(yè)涉稅信息，及時(shí)主張行使稅收優(yōu)先權(quán)。市中級(jí)法院可向市稅務(wù)局對(duì)破產(chǎn)處置財(cái)產(chǎn)定向詢價(jià)及查詢市稅務(wù)局采集的其他信息。
（四）建立稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行對(duì)接機(jī)制。稅務(wù)部門在法院裁定受理破產(chǎn)申請前如已對(duì)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)采取稅收保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施的，在法院裁定受理破產(chǎn)申請后應(yīng)依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條的規(guī)定予以解除。
法院裁定受理破產(chǎn)申請后，在宣告破產(chǎn)前裁定駁回破產(chǎn)申請，或者依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結(jié)破產(chǎn)程序的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知原作出保全或強(qiáng)制執(zhí)行的稅務(wù)部門按照原順位恢復(fù)稅收保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施。在原作出保全或強(qiáng)制執(zhí)行的稅務(wù)部門恢復(fù)稅收保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者明確表示放棄采取前述措施之前，法院不得解除對(duì)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的保全措施。
二、關(guān)于稅務(wù)部門在破產(chǎn)程序中稅收債權(quán)申報(bào)問題的處理
（一）破產(chǎn)信息告知。受理破產(chǎn)案件的法院或法院指定的管理人應(yīng)當(dāng)自裁定受理破產(chǎn)申請之日起二十五日內(nèi)書面通知已知的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅收債權(quán)。無法確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，受理法院或管理人可以書面通知市稅務(wù)局，市稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)協(xié)助確定并通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。為避免出現(xiàn)未收到稅務(wù)機(jī)關(guān)主張稅收債權(quán)資料的情形，市中級(jí)法院應(yīng)與市稅務(wù)局通過數(shù)據(jù)共享平臺(tái)對(duì)稅收債權(quán)申報(bào)情況予以確認(rèn)。
（二）申報(bào)主體及申報(bào)內(nèi)容。債務(wù)人（納稅人）的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是破產(chǎn)程序中稅收債權(quán)的申報(bào)主體。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)就稅款（含附加費(fèi)）及滯納金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及滯納金、罰款進(jìn)行申報(bào)。因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息以及已經(jīng)劃轉(zhuǎn)給稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的其他非稅收入也由稅務(wù)機(jī)關(guān)一并申報(bào)。
（三）申報(bào)期限及逾期申報(bào)后果。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到債權(quán)申報(bào)通知后，應(yīng)當(dāng)在確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)稅收債權(quán)。
未在債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)債權(quán)的，可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào)。但此前已進(jìn)行的分配，不再對(duì)其補(bǔ)充分配。
（四）債權(quán)登記及審查確認(rèn)。管理人應(yīng)當(dāng)對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的稅收債權(quán)申報(bào)材料進(jìn)行登記造冊，列明申報(bào)債權(quán)數(shù)額、申報(bào)債權(quán)的證據(jù)、優(yōu)先權(quán)情況、申報(bào)時(shí)間等事項(xiàng)，對(duì)申報(bào)的稅收債權(quán)進(jìn)行審查，編制債權(quán)表，供利害關(guān)系人查閱。
管理人對(duì)申報(bào)的稅收債權(quán)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有法律規(guī)定依法予以處理。
（五）異議處理。管理人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的稅收債權(quán)有異議的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面意見。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)管理人提出的異議進(jìn)行復(fù)核，異議成立的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)變更并重新申報(bào)；異議不成立的，應(yīng)當(dāng)向管理人提供異議部分稅收債權(quán)的計(jì)算方式和征收依據(jù)。
管理人和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收債權(quán)申報(bào)無法達(dá)成一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以自收到管理人書面通知之日起十五日內(nèi)向受理法院提起債權(quán)確認(rèn)之訴。
三、關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)處置過程中的納稅申報(bào)處理
（一）企業(yè)所得稅清算。債務(wù)人或管理人應(yīng)當(dāng)對(duì)截止法院裁定受理破產(chǎn)申請之日已發(fā)生的納稅義務(wù)進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)將終止生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年度1月1日至實(shí)際經(jīng)營終止之日作為一個(gè)納稅年度，并于實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)完成當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清當(dāng)年度應(yīng)繳（應(yīng)退）企業(yè)所得稅稅款。
法院裁定受理破產(chǎn)案件后，管理人應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)入企業(yè)所得稅清算期。管理人應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。
（二）即期申報(bào)。法院指定管理人之日起，管理人應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第二十五條的規(guī)定，代表債務(wù)人（納稅人）辦理全部涉稅事宜、履行稅收義務(wù)。
管理人經(jīng)法院許可，為債權(quán)人利益繼續(xù)營業(yè)，或者在債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的使用、處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)過程中產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)由債務(wù)人或破產(chǎn)企業(yè)繳納的稅（費(fèi)），屬于《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條破產(chǎn)費(fèi)用中的“管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用”，由管理人按期進(jìn)行納稅申報(bào)，并依法由債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償。
（三）非正常戶解除。債務(wù)人（納稅人）在法院裁定受理破產(chǎn)申請之日前被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶，無法進(jìn)行納稅申報(bào)、影響企業(yè)破產(chǎn)處置的，管理人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請解除納稅人非正常戶狀態(tài)，并提交法院受理裁定書、指定管理人決定書以及債務(wù)人（納稅人）的稅務(wù)登記證件、印章。管理人未全面接管債務(wù)人印章和賬簿、文書的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明，并同時(shí)將說明送交法院備案。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到管理人提交的申請書以及相關(guān)材料后，對(duì)存在稅收違法行為的，應(yīng)依法予以處理。全面接管債務(wù)人印章和賬簿、文書的，管理人應(yīng)代表債務(wù)人就非正常戶期間的納稅義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明；未全面接管債務(wù)人印章和賬簿、文書的，管理人應(yīng)就相關(guān)情況及未接管原因向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面說明，清算期間管理人發(fā)現(xiàn)債務(wù)人在非正常戶期間有納稅義務(wù)的，應(yīng)及時(shí)至稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。產(chǎn)生罰款及應(yīng)補(bǔ)繳的稅款的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向管理人進(jìn)行補(bǔ)充債權(quán)申報(bào)。補(bǔ)充申報(bào)完成后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法解除其非正常戶認(rèn)定。
（四）發(fā)票使用。在企業(yè)破產(chǎn)程序中因履行合同、處置債務(wù)人資產(chǎn)或者繼續(xù)營業(yè)確需使用發(fā)票的，管理人可以債務(wù)人（納稅人）的名義向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票，申請書可使用債務(wù)人企業(yè)公章或管理人印章。管理人開具發(fā)票時(shí)應(yīng)加蓋企業(yè)發(fā)票專用章。
管理人應(yīng)妥善管理發(fā)票，不得發(fā)生丟失、違規(guī)開具等情形，違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)的，稅務(wù)部門應(yīng)按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
四、關(guān)于重整企業(yè)納稅信用問題
（一）稅務(wù)登記信息變更。實(shí)行“多證合一”后，企業(yè)在重整過程中因引進(jìn)戰(zhàn)略投資人等原因確需辦理稅務(wù)登記信息變更的，稅務(wù)部門應(yīng)依據(jù)工商信息變更及時(shí)辦理信息變更，無需至工商部門變更信息的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)債務(wù)人（納稅人）的申請變更相關(guān)信息。
（二）納稅信用等級(jí)評(píng)定。法院裁定批準(zhǔn)重整計(jì)劃后，稅務(wù)部門應(yīng)充分運(yùn)用銀行與稅務(wù)部門之間的信用應(yīng)用機(jī)制，根據(jù)重整計(jì)劃執(zhí)行期間企業(yè)履行納稅義務(wù)情況對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅信用等級(jí)修復(fù)，并將修復(fù)結(jié)果向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)推送。
企業(yè)重整后，應(yīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可參照“新設(shè)立企業(yè)”對(duì)企業(yè)納稅信用等級(jí)進(jìn)行重新評(píng)定。
（三）未獲清償滯納金和罰款的后續(xù)處理。按照重整計(jì)劃依法受償后仍然欠繳的滯納金和罰款，自重整計(jì)劃執(zhí)行完畢時(shí)起，稅務(wù)部門根據(jù)法院作出的終結(jié)重整程序裁定依法及時(shí)解除重整企業(yè)及相關(guān)當(dāng)事人的有關(guān)懲戒措施。
五、關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)處置稅收優(yōu)惠問題
管理人在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置中認(rèn)為破產(chǎn)企業(yè)符合國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出咨詢或書面申請，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定做好政策輔導(dǎo)與落實(shí)。
六、關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)處置稅務(wù)核銷問題
管理人在向市場監(jiān)督管理部門申請企業(yè)核銷登記前，應(yīng)當(dāng)持法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務(wù)部門辦理稅務(wù)注銷手續(xù)。符合法定形式的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書。
對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法參與破產(chǎn)程序，稅收債權(quán)未獲完全清償?shù)驯环ㄔ盒嫫飘a(chǎn)并依法終結(jié)破產(chǎn)清算程序的納稅人，管理人持法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書申請稅務(wù)注銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定逐級(jí)報(bào)告省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核銷，在省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核銷后予以稅務(wù)注銷。
七、附則
本意見在實(shí)施過程中的未盡事宜，由鎮(zhèn)江市中級(jí)人民法院和國家稅務(wù)總局鎮(zhèn)江市稅務(wù)局協(xié)商確定。
本意見自公布之日起施行。
2019年12月18日
08
廣西柳州
2019年9月3日，柳州市人民政府、柳州市中級(jí)人民法院發(fā)布《關(guān)于破產(chǎn)程序中有關(guān)稅務(wù)問題處理的指導(dǎo)意見》，針對(duì)破產(chǎn)程序中稅收債權(quán)申報(bào)、破產(chǎn)程序中債務(wù)人欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金的債權(quán)性質(zhì)的認(rèn)定、破產(chǎn)程序中企業(yè)所得稅征收問題的處理、破產(chǎn)企業(yè)非正常戶轉(zhuǎn)換成正常戶的處理、破產(chǎn)重整后企業(yè)的納稅信用等級(jí)評(píng)定管理、破產(chǎn)清算后的稅務(wù)注銷處理、法院與稅務(wù)部門的溝通機(jī)制以及破產(chǎn)中其他涉稅事項(xiàng)九方面規(guī)范各類破產(chǎn)涉稅問題。
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柳州市人民政府 柳州市中級(jí)人民法院
關(guān)于破產(chǎn)程序中有關(guān)稅務(wù)問題處理的指導(dǎo)意見
各縣、區(qū)人民政府，市直機(jī)關(guān)各有關(guān)委、辦、局，柳東新區(qū)、北部生態(tài)新區(qū)（陽和工業(yè)新區(qū)）管委會(huì)、各有關(guān)單位：
為落實(shí)中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，服務(wù)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境，加快清理“僵尸企業(yè)”，切實(shí)解決好破產(chǎn)案件中存在的涉稅問題，建立符合柳州發(fā)展實(shí)際的“稅院聯(lián)動(dòng)”機(jī)制?，F(xiàn)結(jié)合工作實(shí)際，制定本工作指導(dǎo)意見。
一、關(guān)于稅務(wù)部門在破產(chǎn)程序中稅收債權(quán)申報(bào)問題的處理
（一）在債務(wù)人沒有進(jìn)入破產(chǎn)程序之前，債務(wù)人所欠稅款應(yīng)由稅務(wù)部門自行依法征收。
（二）債務(wù)人進(jìn)入破產(chǎn)程序的處理
1. 受理破產(chǎn)案件的法院應(yīng)當(dāng)自裁定受理破產(chǎn)申請之日起二十五日內(nèi)書面通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，告知申報(bào)稅收債權(quán)相關(guān)事宜，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在受理破產(chǎn)案件的法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)依法清查、核實(shí)應(yīng)納稅款、滯納金及罰款并申報(bào)稅收債權(quán)。在法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)未申報(bào)債權(quán)的，可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào);但是，此前已進(jìn)行的分配，不再對(duì)其補(bǔ)充分配。
2. 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未按照《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定申報(bào)債權(quán)的，在債務(wù)人重整計(jì)劃執(zhí)行期間不得行使權(quán)利;在重整計(jì)劃執(zhí)行完畢后，可以按照重整計(jì)劃規(guī)定的同類債權(quán)的清償條件行使權(quán)利。
3. 管理人或債務(wù)人制定債務(wù)人重整計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提前介入，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)重整計(jì)劃進(jìn)行納稅評(píng)價(jià)，最后共同協(xié)商確定。
4. 破產(chǎn)程序中的管理人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的稅收債權(quán)有異議的，應(yīng)在作出不予確認(rèn)決定之前，及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面意見。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到管理人的書面意見后，應(yīng)對(duì)管理人提出的異議進(jìn)行復(fù)查。若認(rèn)為管理人提出的異議成立的，可變更申報(bào)債權(quán)的金額或種類；若認(rèn)為管理人提出的異議不能成立的，應(yīng)向管理人提供異議部分稅收債權(quán)的計(jì)算方式和征收依據(jù)。受理破產(chǎn)案件的法院應(yīng)依法進(jìn)行協(xié)調(diào)，以最大限度促成管理人和稅務(wù)部門就稅收債權(quán)的確認(rèn)問題達(dá)成一致。
5. 管理人應(yīng)依法履行納稅申報(bào)、清算申報(bào)、稅務(wù)注銷等工作職責(zé)，管理人怠于履行工作職責(zé)的，人民法院應(yīng)督促其依法履職。
（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在破產(chǎn)程序中申報(bào)稅收債權(quán)應(yīng)當(dāng)向破產(chǎn)案件的管理人提供以下材料：
1. 申報(bào)稅收債權(quán)函告書。
2. 申報(bào)稅收債權(quán)的依據(jù)：
①稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅收債權(quán)的，應(yīng)提供《欠稅、滯納金、罰款明細(xì)表》;
②債務(wù)人自行申報(bào)欠繳的稅款，應(yīng)提供《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》;
③欠繳稅款系稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)提供《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》;
④涉及稅務(wù)行政處罰的，應(yīng)提供《稅務(wù)處罰決定書》;
⑤存在稽查在查案件等尚未完結(jié)的稅務(wù)事項(xiàng)的，應(yīng)提供《稅務(wù)檢查通知書》或其他相關(guān)說明文書。
3. 申報(bào)稅收債權(quán)應(yīng)當(dāng)提供的其他材料。
二、關(guān)于破產(chǎn)程序中債務(wù)人欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金的債權(quán)性質(zhì)的認(rèn)定
根據(jù)《最高人民法院關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權(quán)確認(rèn)之訴應(yīng)否受理問題的批復(fù)》（法釋〔2012〕9號(hào)）的規(guī)定，債務(wù)人企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金屬于普通破產(chǎn)債權(quán)。對(duì)于破產(chǎn)案件受理后因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金不屬于破產(chǎn)債權(quán)。
三、破產(chǎn)程序中處置債務(wù)人財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生相關(guān)稅款問題的處理
（一）在破產(chǎn)程序中因處置債務(wù)人財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)屬于《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條破產(chǎn)費(fèi)用中的“管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用”，依法由債務(wù)人財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償，稅務(wù)機(jī)關(guān)無需另行申報(bào)債權(quán)，由管理人代為申報(bào)繳清相關(guān)稅費(fèi)。
（二）破產(chǎn)程序中涉及財(cái)產(chǎn)處置的，由管理人向債務(wù)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供《拍賣成交確認(rèn)書》、被處置房產(chǎn)權(quán)屬證明、出賣方、買受人身份信息等材料依法申報(bào)納稅,并從破產(chǎn)費(fèi)用中予以支付。
（三）管理人持法院受理債務(wù)人企業(yè)破產(chǎn)申請的裁定書及指定管理人決定書到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理開具發(fā)票事宜，并以出賣方名義開具稅務(wù)發(fā)票。
四、關(guān)于破產(chǎn)程序中企業(yè)所得稅征收問題的處理
（一）破產(chǎn)程序中有關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅問題。
1. 債務(wù)人企業(yè)的財(cái)產(chǎn)在破產(chǎn)清算階段被依法拍賣處置的，若該財(cái)產(chǎn)屬清算范圍的，企業(yè)所得稅按照清算所得依法征收。
2. 法院裁定受理債務(wù)人企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序即表明該企業(yè)已經(jīng)具備資不抵債的情形，其不動(dòng)產(chǎn)、股權(quán)及其他財(cái)產(chǎn)處置不預(yù)繳企業(yè)所得稅。
3. 破產(chǎn)案件立案受理之后，管理人到稅務(wù)部門進(jìn)行企業(yè)所得稅清算備案，進(jìn)入企業(yè)所得稅清算期。
（二）破產(chǎn)案件受理后，若執(zhí)行法院在執(zhí)行過程中將債務(wù)人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行拍賣處置，交易雙方已按照稅法規(guī)定各自承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)，相關(guān)稅務(wù)部門也已對(duì)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得在交易環(huán)節(jié)預(yù)繳征收企業(yè)所得稅，后債務(wù)人經(jīng)破產(chǎn)審計(jì)，破產(chǎn)管理人證明債務(wù)人在上述財(cái)產(chǎn)拍賣處置的會(huì)計(jì)年度內(nèi)確已資不抵債，上述財(cái)產(chǎn)拍賣所得應(yīng)列入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)范圍，稅務(wù)部門對(duì)已預(yù)繳征收的企業(yè)所得稅應(yīng)視為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)退還給破產(chǎn)管理人。
（三）對(duì)破產(chǎn)企業(yè)重整、和解過程中發(fā)生債務(wù)豁免所得符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）相關(guān)規(guī)定條件的，可以適用特殊性稅務(wù)處理。
五、關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)非正常戶轉(zhuǎn)換成正常戶的處理
當(dāng)破產(chǎn)企業(yè)為非正常戶的一般納稅人的情形下，在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置后，買受人要求開具發(fā)票時(shí)，具體操作流程規(guī)范如下：
（一）申請恢復(fù)正常戶。破產(chǎn)企業(yè)管理人應(yīng)向企業(yè)所在區(qū)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出恢復(fù)正常戶申請，并提交法院受理裁定書、管理人指定決定書以及書面申請書。申請書可使用企業(yè)公章或管理人公章。
（二）違法違章處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到管理人提交的申請書以及相關(guān)材料后，依法對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的違法違章行為進(jìn)行處罰。破產(chǎn)管理人應(yīng)當(dāng)依法接受處罰，并繳納稅務(wù)行政處罰罰款。稅務(wù)行政處罰完畢后，破產(chǎn)管理人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢破產(chǎn)企業(yè)在停止申報(bào)之前最后一次申報(bào)的納稅數(shù)據(jù)，認(rèn)真履行職責(zé)并按規(guī)定將所有逾期未申報(bào)記錄都完成補(bǔ)充申報(bào)。申報(bào)時(shí)可使用企業(yè)公章或管理公章。
（三）非正常戶解除。違法違章處理完畢后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)人民法院出具的“稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)完成違法違章處理后，為其辦理解除非正常戶認(rèn)定手續(xù)，相關(guān)欠稅、滯納金在破產(chǎn)程序中依法清償”的證明材料，依法解除其非正常戶認(rèn)定，對(duì)其按正常戶處理。
（四）申請購買發(fā)票。管理人須向稅務(wù)部門提交購買發(fā)票的書面申請書，申請書可使用企業(yè)公章或管理人公章。管理人開具發(fā)票時(shí)應(yīng)加蓋企業(yè)發(fā)票專用章。
六、破產(chǎn)重整后企業(yè)的納稅信用等級(jí)評(píng)定管理
在法院裁定批準(zhǔn)重整計(jì)劃后，稅務(wù)部門充分運(yùn)用好銀行與稅務(wù)部門之間的信用應(yīng)用機(jī)制，根據(jù)稅收違法違章整改情況以及重整計(jì)劃執(zhí)行期間企業(yè)履行納稅義務(wù)情況對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅信用等級(jí)評(píng)定，并將評(píng)定結(jié)果向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)推送。
七、破產(chǎn)清算后的稅務(wù)注銷處理
經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的債務(wù)人，管理人持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅務(wù)注銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)出具清稅文書，按照有關(guān)規(guī)定核銷“死欠”。
八、企業(yè)破產(chǎn)其他事項(xiàng)
（一）在破產(chǎn)程序中管理人決定繼續(xù)履行雙方當(dāng)事人均未履行完畢的合同，或者在破產(chǎn)重整程序中債務(wù)人的營業(yè)事務(wù)持續(xù)的，仍應(yīng)按照稅法的規(guī)定申報(bào)和繳納因經(jīng)營行為所產(chǎn)生的相關(guān)稅款，各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為其提供履行合同或持續(xù)經(jīng)營所必須的發(fā)票，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)重整期間債務(wù)人企業(yè)稅務(wù)情況的監(jiān)督和管理。
（二）進(jìn)入破產(chǎn)程序后，稅務(wù)部門原則上不再啟動(dòng)稅務(wù)檢查程序，但發(fā)現(xiàn)重大違法線索必須查處的情形除外。
管理人在破產(chǎn)程序中發(fā)現(xiàn)債務(wù)人涉嫌未足額申報(bào)納稅的，應(yīng)及時(shí)報(bào)告受理破產(chǎn)案件的法院和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)部門可依法對(duì)債務(wù)人企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前做好稅收債權(quán)的補(bǔ)充申報(bào)工作。
（三）稅務(wù)部門在法院受理破產(chǎn)申請前如已對(duì)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)采取強(qiáng)制措施的，在法院裁定受理破產(chǎn)申請后應(yīng)依照《企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條之規(guī)定及時(shí)解除該強(qiáng)制措施。
（四）受理破產(chǎn)申請的法院在宣告破產(chǎn)前裁定駁回破產(chǎn)申請，或者依據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結(jié)破產(chǎn)程序的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知原已采取強(qiáng)制措施并已依法解除的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照原順位恢復(fù)相關(guān)強(qiáng)制措施。在已依法解除強(qiáng)制措施的稅務(wù)部門恢復(fù)強(qiáng)制措施或者表示不再恢復(fù)之前，受理破產(chǎn)申請的法院不得解除對(duì)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的保全措施。
（五）關(guān)于管理人履職身份認(rèn)可問題。管理人接管破產(chǎn)企業(yè)后，具有代表破產(chǎn)企業(yè)的資格和權(quán)利，管理人憑法院受理債務(wù)人企業(yè)破產(chǎn)申請的裁定書及指定管理人決定書依法行使管理人職權(quán)。政府有關(guān)部門、各金融機(jī)構(gòu)及其他相關(guān)單位要加強(qiáng)對(duì)管理人覆職身份的認(rèn)知，保障管理人依法履行職務(wù)，高效推進(jìn)破產(chǎn)審判工作中的調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況、處置債務(wù)人資產(chǎn)等事項(xiàng)。
（六）在破產(chǎn)程序中，如企業(yè)涉稅事項(xiàng)符合核定征收條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法進(jìn)行核定征收。
九、建立法院與稅務(wù)部門的溝通機(jī)制
（一）對(duì)接部門。市中院的對(duì)接責(zé)任部門為負(fù)責(zé)審理破產(chǎn)案件的民四庭，市稅務(wù)局的對(duì)接責(zé)任部門為法制科;各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)申報(bào)債權(quán)與申請參與分配;涉及稽查案件的，由主辦案件的稽查局申報(bào)債權(quán)與申請參與分配并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并提交法院。
債務(wù)人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不明確的，法院可通過市稅務(wù)局法制科傳送，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到市稅務(wù)局法制科轉(zhuǎn)送的法院通知書后應(yīng)及時(shí)核對(duì)債務(wù)人企業(yè)所欠稅款情況，按上述規(guī)定申報(bào)稅收債權(quán)。法院已發(fā)函給相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不屬其管轄的，應(yīng)在五日內(nèi)回復(fù)法院并告知相應(yīng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（二）日常工作機(jī)制。市中院負(fù)責(zé)審理破產(chǎn)案件的民四庭、市稅務(wù)局法制科應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)，定期召開溝通、協(xié)調(diào)會(huì)(原則上每季度一次)，及時(shí)解決破產(chǎn)程序中涉稅政策性問題，對(duì)于影響重大的破產(chǎn)企業(yè)或重大復(fù)雜的破產(chǎn)案件稅務(wù)部門應(yīng)提前介入。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、稽查局也應(yīng)指定專門部門和人員負(fù)責(zé)與法院溝通，做好日常涉稅問題的處理與執(zhí)行。
十、本意見在實(shí)施過程中的未盡事宜，由柳州市中級(jí)人民法院和國家稅務(wù)總局柳州市稅務(wù)局協(xié)商確定。
十一、本意見適用于柳州市中級(jí)人民法院及各縣（區(qū)）人民法院和柳州市稅務(wù)局及各縣（區(qū)）稅務(wù)局、各稽查局。
十二、本意見自2019年9月3日起施行。今后上級(jí)部門有新的規(guī)定，則按新的規(guī)定執(zhí)行。
柳州市人民政府 柳州市中級(jí)人民法院
2019年9月3日
09
江蘇南京
2019年8月5日，南京市中級(jí)人民法院、國家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局印發(fā)《破產(chǎn)清算程序中稅收債權(quán)申報(bào)與稅收征收管理實(shí)施辦法》，圍繞規(guī)范破產(chǎn)清算程序中稅收債權(quán)的申報(bào)和確認(rèn)、納稅申報(bào)、稅務(wù)登記注銷等事項(xiàng)進(jìn)行了細(xì)化規(guī)定。
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破產(chǎn)清算程序中
稅收債權(quán)申報(bào)與稅收征收管理實(shí)施辦法
為貫徹落實(shí)新發(fā)展理念和建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的總體要求，服務(wù)保障供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，充分發(fā)揮破產(chǎn)審判在完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)主體救治和退出機(jī)制中的重要作用，為我市經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供更加有力的司法保障、營造更加公平的營商環(huán)境，根據(jù)《省政府辦公廳關(guān)于建立企業(yè)破產(chǎn)處置協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制的通知》《市政府辦公廳關(guān)于建立企業(yè)破產(chǎn)處置協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制的通知》，制定實(shí)施辦法如下。
一、破產(chǎn)清算程序中的稅收債權(quán)
（一）受理破產(chǎn)案件的人民法院或人民法院指定的管理人應(yīng)當(dāng)自裁定受理破產(chǎn)申請之日起二十五日內(nèi)書面通知已知的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅收債權(quán)。無法確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，人民法院或管理人可以書面通知市稅務(wù)局，市稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)協(xié)助確定并通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)就稅款（含附加費(fèi)）及滯納金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及滯納金、罰款進(jìn)行申報(bào)。
（二）納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是破產(chǎn)清算程序中稅收債權(quán)的申報(bào)主體。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)依法申報(bào)稅收債權(quán)。未在債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)債權(quán)的，可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào)。但此前已進(jìn)行的分配，不再補(bǔ)充分配。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)參加債權(quán)人會(huì)議，依法行使表決權(quán)。
（三）管理人應(yīng)當(dāng)對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的稅收債權(quán)申報(bào)材料進(jìn)行登記造冊，詳盡記載申報(bào)債權(quán)數(shù)額、申報(bào)債權(quán)的證據(jù)、優(yōu)先權(quán)情況、申報(bào)時(shí)間等事項(xiàng)，對(duì)申報(bào)的稅收債權(quán)進(jìn)行審查，編制債權(quán)表，供利害關(guān)系人查閱。
管理人對(duì)申報(bào)的稅收債權(quán)有異議的，應(yīng)當(dāng)在債權(quán)確認(rèn)之前及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面意見。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)管理人提出的異議進(jìn)行復(fù)核，認(rèn)為異議成立的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)變更并重新申報(bào)；認(rèn)為異議不能成立的，應(yīng)當(dāng)向管理人書面提供異議部分稅收債權(quán)的計(jì)算方式和征收依據(jù)。
管理人和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收債權(quán)申報(bào)無法達(dá)成一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以自收到管理人書面通知之日起十五日內(nèi)向?qū)徖砥飘a(chǎn)案件的人民法院提起債權(quán)確認(rèn)之訴。
（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在申報(bào)稅收債權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將滯納金全額申報(bào)。管理人應(yīng)當(dāng)對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的滯納金進(jìn)行登記，并按照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》《最高人民法院關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權(quán)確認(rèn)之訴應(yīng)否受理問題的批復(fù)》（法釋〔2012〕9號(hào)）、《關(guān)于適用〈中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法〉若干問題的規(guī)定（三）》（法釋〔2019〕3號(hào)）第三條的規(guī)定，對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的滯納金債權(quán)進(jìn)行審查確認(rèn)。
（五）經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的納稅人，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書申請稅務(wù)注銷的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書。對(duì)于無法清償?shù)那防U稅金和滯納金，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序的裁定，逐級(jí)報(bào)告省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)核銷。
二、破產(chǎn)清算程序中的納稅申報(bào)
（一）人民法院指定管理人之日起，管理人應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第二十五條的規(guī)定，代表納稅人辦理全部涉稅事宜。
（二）納稅人在受理破產(chǎn)日前被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶，無法進(jìn)行納稅申報(bào)、影響破產(chǎn)清算的，管理人可以持人民法院受理破產(chǎn)案件的裁定書、指定管理人的決定書以及納稅人的稅務(wù)登記證件、印章，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請解除納稅人非正常戶狀態(tài)。
管理人無法取得納稅人印章和賬簿、文書的，管理人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況，持人民法院受理破產(chǎn)案件的裁定書、指定管理人的決定書，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請解除納稅人非正常戶狀態(tài)。
（三）解除非正常戶狀態(tài)的納稅人因人民法院裁定受理破產(chǎn)日之前發(fā)生稅收違法行為應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出稅務(wù)行政處罰決定。破產(chǎn)程序終結(jié)后，對(duì)確實(shí)無法清償?shù)牧P款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序的裁定，終結(jié)行政處罰決定的執(zhí)行。
（四）人民法院受理破產(chǎn)清算后，納稅人經(jīng)人民法院許可，為債權(quán)人利益繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營，或者在納稅人財(cái)產(chǎn)的使用、拍賣、變現(xiàn)過程中產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)由納稅人繳納的稅（費(fèi)），屬于《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條破產(chǎn)費(fèi)用中的“管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用”，依法由納稅人的財(cái)產(chǎn)及時(shí)清償。
管理人應(yīng)當(dāng)在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變價(jià)方案或者分配方案中列明應(yīng)由納稅人財(cái)產(chǎn)及時(shí)清償?shù)亩惪睢?/div>
（五）管理人應(yīng)當(dāng)聘請具有財(cái)務(wù)核算和辦稅能力的專業(yè)人員核算應(yīng)納稅款，對(duì)需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出稅收政策咨詢的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)為管理人提供稅收政策咨詢服務(wù)。
（六）管理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期整改，拒不改正的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理。
人民法院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)管理人辦理涉稅事宜的監(jiān)督。對(duì)未依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定勤勉盡責(zé)履行代納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)義務(wù)的管理人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將有關(guān)情況通報(bào)審理破產(chǎn)案件的人民法院，人民法院經(jīng)核實(shí)后作為減分因素納入管理人履職評(píng)價(jià)。情節(jié)嚴(yán)重的，由人民法院依法處理。
（七）納稅人在破產(chǎn)分配時(shí)進(jìn)行房產(chǎn)實(shí)物分配或者作價(jià)變賣房產(chǎn)的，人民法院可以指令管理人向稅務(wù)機(jī)關(guān)定向詢價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助配合，提供存量房評(píng)估系統(tǒng)的房產(chǎn)計(jì)稅基準(zhǔn)價(jià)格等信息并及時(shí)反饋。
（八）納稅人在破產(chǎn)清算程序中因生產(chǎn)經(jīng)營或破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置需要開具發(fā)票的，管理人可以以納稅人的名義按規(guī)定申領(lǐng)開具發(fā)票。
三、建立聯(lián)席會(huì)議機(jī)制
市法院與市稅務(wù)局共同建立聯(lián)席會(huì)議制度，及時(shí)解決企業(yè)破產(chǎn)清算程序中所涉稅務(wù)問題。
（一）聯(lián)席會(huì)議召集
聯(lián)席會(huì)議由市法院清算與破產(chǎn)審判庭分管院長、市稅務(wù)局政策法規(guī)處分管領(lǐng)導(dǎo)召集。聯(lián)絡(luò)部門為市法院清算與破產(chǎn)審判庭、市稅務(wù)局政策法規(guī)處。必要時(shí)邀請管理人代表列席會(huì)議參加討論研究。
（二）聯(lián)席會(huì)議職責(zé)
對(duì)雙方已經(jīng)達(dá)成一致的意見執(zhí)行情況進(jìn)行交流分析，就破產(chǎn)清算程序中涉稅疑難問題進(jìn)行磋商研究并提出意見。
（三）聯(lián)席會(huì)議不定期召開，雙方均可以發(fā)起。
四、附則
除稅收債權(quán)的確認(rèn)及其他法律法規(guī)有特殊規(guī)定的外，企業(yè)強(qiáng)制清算程序中稅費(fèi)債權(quán)的申報(bào)、納稅申報(bào)、稅務(wù)登記注銷等事項(xiàng)參照適用以上規(guī)定。
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