福建省稅務(wù)局2020年5月12366咨詢(xún)熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題集
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-06-18
| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
?
2020年5月12366咨詢(xún)熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題集
發(fā)布時(shí)間：2020年06月15日來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局
1.企業(yè)發(fā)現(xiàn)員工提供的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息與實(shí)際情況不符，是否可以直接修改？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第60號(hào)）第二十五條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)按照納稅人提供的信息計(jì)算辦理扣繳申報(bào)，不得擅自更改納稅人提供的相關(guān)信息。
扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實(shí)際情況不符，可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。
除納稅人另有要求外，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于年度終了后兩個(gè)月內(nèi)，向納稅人提供已辦理的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目及金額等信息。”
因此，企業(yè)應(yīng)按照上述文件規(guī)定執(zhí)行，不可以擅自修改員工提交的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息。
2.央企負(fù)責(zé)人取得全年一次性獎(jiǎng)金和年度績(jī)效獎(jiǎng)金，是否可以既申報(bào)一次性獎(jiǎng)金，又申報(bào)中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定：“一、關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)的政策
……
（二）中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕118號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，參照本通知第一條第（一）項(xiàng)執(zhí)行；2022年1月1日之后的政策另行明確。”
另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定：“三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。”
因此，央企負(fù)責(zé)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金和年度績(jī)效獎(jiǎng)金，只能選擇其中一項(xiàng)按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)征個(gè)人所得稅。
3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)因加高原有項(xiàng)目的樓層取得了新的《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》，是否需要重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅若干政策問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2018年第21號(hào)）規(guī)定：“三、關(guān)于土地增值稅清算單位問(wèn)題
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自取得《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》的次月15日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》所載的建設(shè)項(xiàng)目名稱(chēng)等基礎(chǔ)信息，并以申報(bào)備案的建設(shè)項(xiàng)目為單位進(jìn)行土地增值稅清算。”
因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)自取得新的《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》的次月15日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新申報(bào)備案《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》所載的建設(shè)項(xiàng)目名稱(chēng)等基礎(chǔ)信息
4.企業(yè)轉(zhuǎn)讓舊房，既無(wú)法提供評(píng)估價(jià)格，也無(wú)法提供購(gòu)房發(fā)票，是否可以核定征收土地增值稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅若干政策問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2018年第21號(hào)）規(guī)定：“八、關(guān)于土地增值稅核定征收問(wèn)題
……
（二）對(duì)轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既未提供評(píng)估價(jià)格，也未提供購(gòu)房發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定實(shí)行核定征收，確定的核定征收率不得低于5%。”
因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既未提供評(píng)估價(jià)格，也未提供購(gòu)房發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定核定征收土地增值稅，確定的核定征收率不得低于5%。
5.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得土地后，應(yīng)在什么時(shí)間內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)稅源管理的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2018年第4號(hào))規(guī)定：“一、項(xiàng)目基本信息登記
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)自取得《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》時(shí)起，以《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》所載建設(shè)項(xiàng)目為單位建立臺(tái)賬，填寫(xiě)《房地產(chǎn)項(xiàng)目基礎(chǔ)信息表》（附件1），并于次月15日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。基礎(chǔ)信息發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)于次月15日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
二、項(xiàng)目建設(shè)管理
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得《建筑工程施工許可證》后，填寫(xiě)《房地產(chǎn)項(xiàng)目工程票款情況月報(bào)表》（附件2），于次月15日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并根據(jù)工程票款結(jié)算情況更新報(bào)表內(nèi)容。
……”
因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)于取得《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》及《建筑工程施工許可證》后次月15日內(nèi)，分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
6.A企業(yè)將其持有的B企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C企業(yè)，ABC三方一起簽訂了合同，B企業(yè)是否需要繳納印花稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）第八條規(guī)定：“同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。”
另根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》（<1988>財(cái)稅字第255號(hào)）第十五條規(guī)定：“條例第八條所說(shuō)的當(dāng)事人，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人。
稅目稅率表中的立合同人，是指合同的當(dāng)事人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)。”
因此，如B企業(yè)對(duì)合同負(fù)有直接權(quán)利義務(wù)，需要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)繳納印花稅；如B企業(yè)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的保人、證人、鑒定人，不需要繳納印花稅。
7受疫情影響，納稅人未能在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)開(kāi)具相關(guān)證明或者申報(bào)出口退(免)稅。待收齊退(免)稅憑證及相關(guān)電子信息后，是否可以繼續(xù)申報(bào)辦理出口退(免)稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào))規(guī)定：“七、因疫情影響，納稅人未能在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)開(kāi)具相關(guān)證明或者申報(bào)出口退(免)稅的，待收齊退(免)稅憑證及相關(guān)電子信息后，即可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具相關(guān)證明，或者申報(bào)辦理退(免)稅。
因疫情影響，納稅人無(wú)法在規(guī)定期限內(nèi)收匯或辦理不能收匯手續(xù)的，待收匯或辦理不能收匯手續(xù)后，即可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退(免)稅。”
因此，受疫情影響，納稅人未能在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)開(kāi)具相關(guān)證明或者申報(bào)出口退(免)稅。待收齊退(免)稅憑證及相關(guān)電子信息后，可以繼續(xù)申報(bào)辦理出口退(免)稅。
8.納稅人出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，但未在次年4月申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)出口退(免)稅，后期是否還可以申請(qǐng)出口退(免)稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國(guó)有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第2號(hào)）規(guī)定：“四、納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退(免)稅或者開(kāi)具《代理出口貨物證明》的，在收齊退(免)稅憑證及相關(guān)電子信息后，即可申報(bào)辦理出口退(免)稅;未在規(guī)定期限內(nèi)收匯或者辦理不能收匯手續(xù)的，在收匯或者辦理不能收匯手續(xù)后，即可申報(bào)辦理退(免)稅。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))第六條第(一)項(xiàng)第3點(diǎn)、第七條第(一)項(xiàng)第6點(diǎn)‘出口企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷(xiāo)’及第九條第(二)項(xiàng)第2點(diǎn)的規(guī)定相應(yīng)停止執(zhí)行。”
因此，按照上述文件規(guī)定，納稅人在后期收齊退(免)稅憑證及相關(guān)電子信息后，可申報(bào)辦理出口退(免)稅。
9.出口退(免)稅的申報(bào)期限是否取消了？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國(guó)有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第2號(hào)）第四條規(guī)定：“納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退(免)稅或者開(kāi)具《代理出口貨物證明》的，在收齊退(免)稅憑證及相關(guān)電子信息后，即可申報(bào)辦理出口退(免)稅;未在規(guī)定期限內(nèi)收匯或者辦理不能收匯手續(xù)的，在收匯或者辦理不能收匯手續(xù)后，即可申報(bào)辦理退(免)稅。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))第六條第(一)項(xiàng)第3點(diǎn)、第七條第(一)項(xiàng)第6點(diǎn)“出口企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷(xiāo)”及第九條第(二)項(xiàng)第2點(diǎn)的規(guī)定相應(yīng)停止執(zhí)行。”
另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)）第七條規(guī)定：“因疫情影響，納稅人未能在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)開(kāi)具相關(guān)證明或者申報(bào)出口退(免)稅的，待收齊退(免)稅憑證及相關(guān)電子信息后，即可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具相關(guān)證明，或者申報(bào)辦理退(免)稅。
因疫情影響，納稅人無(wú)法在規(guī)定期限內(nèi)收匯或辦理不能收匯手續(xù)的，待收匯或辦理不能收匯手續(xù)后，即可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退(免)稅。”
因此，現(xiàn)行規(guī)定的出口退（免）稅申報(bào)期限未取消，但對(duì)逾期未申報(bào)出口退（免）稅的，納稅人可在收齊退（免）稅憑證及相關(guān)電子信息后申報(bào)辦理出口退（免）稅。
10.一個(gè)人是否可以同時(shí)在兩家稅務(wù)師事務(wù)所擔(dān)任合伙人、股東或者從業(yè)？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<稅務(wù)師事務(wù)所行政登記規(guī)程（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第31號(hào) ）第五條規(guī)定：“稅務(wù)師事務(wù)所采取合伙制或者有限責(zé)任制組織形式的，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
(一)合伙人或者股東由稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師擔(dān)任，其中稅務(wù)師占比應(yīng)高于百分之五十;
(二)有限責(zé)任制稅務(wù)師事務(wù)所的法定代表人由股東擔(dān)任;
(三)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師不能同時(shí)在兩家以上的稅務(wù)師事務(wù)所擔(dān)任合伙人、股東或者從業(yè);
(四)稅務(wù)師事務(wù)所字號(hào)不得與已經(jīng)行政登記的稅務(wù)師事務(wù)所字號(hào)重復(fù)。
合伙制稅務(wù)師事務(wù)所分為普通合伙稅務(wù)師事務(wù)所和特殊普通合伙稅務(wù)師事務(wù)所。”
因此，一個(gè)人可以同時(shí)在兩家以?xún)?nèi)的稅務(wù)師事務(wù)所擔(dān)任合伙人、股東或者從業(yè)。
11.稅務(wù)師事務(wù)所分公司的負(fù)責(zé)人是否可以沒(méi)有稅務(wù)師資格證？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《稅務(wù)師事務(wù)所行政登記規(guī)程（試行）》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第31號(hào)）第五條規(guī)定：“稅務(wù)師事務(wù)所采取合伙制或者有限責(zé)任制組織形式的，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
(一)合伙人或者股東由稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師擔(dān)任，其中稅務(wù)師占比應(yīng)高于百分之五十;
……”
因此，稅務(wù)師事務(wù)所分公司的負(fù)責(zé)人也需要持有稅務(wù)師資格證的。
12.企業(yè)因經(jīng)營(yíng)困難申請(qǐng)延期繳納稅款，最長(zhǎng)可以申請(qǐng)延期幾個(gè)月？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2009年第1號(hào)）規(guī)定：“您在履行納稅義務(wù)過(guò)程中，依法享有下列權(quán)利：
……
六、申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)
如您因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。計(jì)劃單列市稅務(wù)局可以參照省稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)權(quán)限，審批您的延期繳納稅款申請(qǐng)。”
因此，企業(yè)因有特殊困難不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。
13.納稅人申請(qǐng)延期繳納稅款，“當(dāng)期貨幣資金”余額情況應(yīng)如何填寫(xiě)？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延期繳納稅款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2004〕1406號(hào)）規(guī)定：“《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十一條規(guī)定納稅人‘當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的’，經(jīng)批準(zhǔn)可延期繳納稅款。此條規(guī)定中的‘當(dāng)期貨幣資金’是指納稅人申請(qǐng)延期繳納稅款之日的資金余額，其中不含國(guó)家法律和行政法規(guī)明確規(guī)定企業(yè)不可動(dòng)用的資金；‘應(yīng)付職工工資’是指當(dāng)期計(jì)提數(shù)。”
因此，“當(dāng)期貨幣資金”是指納稅人申請(qǐng)延期繳納稅款之日的資金余額。
14.哪些企業(yè)2020年可以免征江海堤防工程維護(hù)管理費(fèi)？
答：根據(jù)《福建省財(cái)政廳關(guān)于餐飲等行業(yè)企業(yè)免征2020年江海堤防工程維護(hù)管理費(fèi)的通知》(閩財(cái)稅﹝2020﹞3號(hào))規(guī)定：“為貫徹落實(shí)《福建省應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情扎實(shí)做好‘六穩(wěn)’工作的若干措施》要求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展，決定自2020年1月1日至12月31日對(duì)餐飲、住宿、公路水路運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)免征江海堤防工程維護(hù)管理費(fèi)。”
另根據(jù)《福建省財(cái)政廳關(guān)于免征部分行業(yè)江海堤防工程維護(hù)管理費(fèi)和城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)的通知》(閩財(cái)稅﹝2020﹞5號(hào))規(guī)定：“將2020年度江海工程堤防工程維護(hù)管理費(fèi)免征范圍由餐飲、住宿、公路水路運(yùn)輸擴(kuò)大至旅游行業(yè)（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類(lèi)），相關(guān)行業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》執(zhí)行。”
因此，2020年1月1日至12月31日，對(duì)福建省內(nèi)餐飲、住宿、公路水路運(yùn)輸、旅游行業(yè)（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類(lèi)）企業(yè)免征江海堤防工程維護(hù)管理費(fèi)。
15.企事業(yè)單位的水利建設(shè)基金從什么時(shí)候開(kāi)始劃轉(zhuǎn)至稅務(wù)部門(mén)征收？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于水利建設(shè)基金等政府非稅收入項(xiàng)目征管職責(zé)劃轉(zhuǎn)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第2號(hào)）規(guī)定：“一、自2020年起，地方政府及有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)征收的國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金，以及向企事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者征收的水利建設(shè)基金，劃轉(zhuǎn)至稅務(wù)部門(mén)征收。
……
本公告自2020年2月1日起施行。”
因此，自2020年2月1日起，企事業(yè)單位的水利建設(shè)基金劃轉(zhuǎn)至稅務(wù)部門(mén)征收。
16.總公司在審計(jì)發(fā)現(xiàn)2017年度企業(yè)所得稅需要進(jìn)行納稅調(diào)增并補(bǔ)繳稅款，其2018年已注銷(xiāo)的分公司是否需要分?jǐn)傃a(bǔ)繳稅款？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第五條規(guī)定：“ 以下二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：
……
(四)當(dāng)年撤銷(xiāo)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
……”
因此，2018年已注銷(xiāo)的分支機(jī)構(gòu)，注銷(xiāo)時(shí)不納入計(jì)算分?jǐn)偡秶?，由納入計(jì)算分?jǐn)偟目倷C(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傃a(bǔ)繳。
17.母公司將土地?zé)o償劃轉(zhuǎn)給全資子公司，是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：一、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）規(guī)定：“三、關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)
對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：
1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。
2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。
3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。”
二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)）規(guī)定：“一、《通知》第三條所稱(chēng)“100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”，限于以下情形：
(一)100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資(包括資本公積，下同)處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
(二)100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本(包括資本公積，下同)處理，子公司按接受投資處理。
(三)100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
(四)受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。”
因此，母公司將土地?zé)o償劃轉(zhuǎn)給全資子公司，如符合上述文件規(guī)定，可以進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。
18.受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)，2020年度發(fā)生的虧損最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限是否延長(zhǎng)至8年？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))規(guī)定：“四、受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。
困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游(指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類(lèi))四大類(lèi)，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入須占收入總額(剔除不征稅收入和投資收益)的50%以上。”
因此，受疫情影響較大的交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游(指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類(lèi))企業(yè)， 2020年度發(fā)生的虧損最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)至8年。
19.境內(nèi)企業(yè)向香港政府捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)疫情的現(xiàn)金，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）規(guī)定：“一、企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
二、企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。”
另根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號(hào)）規(guī)定：“五、本通知第一條所稱(chēng)的縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)和第二條所稱(chēng)的國(guó)家機(jī)關(guān)均指縣級(jí)（含縣級(jí)，下同）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)。”
因此，境內(nèi)企業(yè)向香港政府捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)疫情的現(xiàn)金，不屬于上述文件規(guī)定的情形，不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
20.外省的總公司按月預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅，在省內(nèi)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)是否也需要按月預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)期限的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2019年第1號(hào)）規(guī)定：“二、外埠居民企業(yè)在閩設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所等分支機(jī)構(gòu)，按總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的預(yù)繳期限預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅。”
因此，外省的總公司按月預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅，在省內(nèi)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)也需要按月預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅。
21.企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)現(xiàn)金，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）規(guī)定：“二、企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。”
因此，企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)現(xiàn)金，不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
22.納稅人兼營(yíng)住宿服務(wù)和餐飲服務(wù)，是否可以對(duì)住宿服務(wù)放棄享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，只對(duì)餐飲服務(wù)免征增值稅？
答：一、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）第五條規(guī)定：“對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。”
二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷(xiāo)售服務(wù)
……
（七）生活服務(wù)。
生活服務(wù)，是指為滿(mǎn)足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。”
三、根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十八條規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。”
因此，納稅人兼營(yíng)住宿服務(wù)和餐飲服務(wù)，可以對(duì)住宿服務(wù)放棄享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，只對(duì)餐飲服務(wù)免征增值稅。但一經(jīng)放棄，36個(gè)月內(nèi)不得再對(duì)住宿服務(wù)免征增值稅。
23.疫情期間對(duì)公共場(chǎng)所提供消毒服務(wù)，是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷(xiāo)售服務(wù)
……
（七）生活服務(wù)。
……
6.其他生活服務(wù)。
其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。”
另根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）第五條規(guī)定：“對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。”
因此，對(duì)公共場(chǎng)所提供的消毒服務(wù)屬于其他生活服務(wù)，疫情期間可以免征增值稅。
24.疫情期間提供生活服務(wù)免征增值稅的優(yōu)惠政策執(zhí)行到什么時(shí)候？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）規(guī)定：“五、對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。
……
六、本公告自2020年1月1日起實(shí)施，截止日期視疫情情況另行公告。”
因此，該項(xiàng)增值稅的優(yōu)惠政策截止日期視疫情情況另行公告。
25.為居民提供必需生活物資收派服務(wù)免征增值稅，需要符合什么條件？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）規(guī)定：“五、對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。”
另根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷(xiāo)售服務(wù)
……
（六）現(xiàn)代服務(wù)
……
（7）收派服務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。……”
因此，為居民個(gè)人快遞貨物提供的收派服務(wù)可以免征增值稅。
26.運(yùn)輸哪些疫情防控重點(diǎn)保障物資可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）規(guī)定：“三、對(duì)納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅。
疫情防控重點(diǎn)保障物資的具體范圍，由國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定。”
因此，疫情防控重點(diǎn)保障物資的具體范圍，由國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定。納稅人可以在國(guó)家稅務(wù)總局編寫(xiě)的《支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引》中查看。
27.疫情期間使用私家車(chē)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）規(guī)定：“三、對(duì)納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅。
疫情防控重點(diǎn)保障物資的具體范圍，由國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定。
……”
因此，疫情期間使用私家車(chē)只有運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資，才可以免征增值稅。
28.疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以申請(qǐng)退還什么時(shí)間內(nèi)形成的增量留抵稅額？是否需要計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例?
答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）規(guī)定：“二、疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還增值稅增量留抵稅額。
本公告所稱(chēng)增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。
本公告第一第、第二條所稱(chēng)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級(jí)及以上發(fā)展改革部門(mén)、工業(yè)和信息化部門(mén)確定。”
因此，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以申請(qǐng)退還其2020年1月1日以后形成的增值稅增量留抵稅額，不需要計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例。
29.符合什么條件的疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還增值稅增量留抵稅額？
答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）規(guī)定：“二、疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還增值稅增量留抵稅額。
本公告所稱(chēng)增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。
本公告第一第、第二條所稱(chēng)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級(jí)及以上發(fā)展改革部門(mén)、工業(yè)和信息化部門(mén)確定。”
因此，省級(jí)及以上發(fā)展改革部門(mén)、工業(yè)和信息化部門(mén)確定的疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還增值稅增量留抵稅額。
30.納稅人將外購(gòu)貨物直接捐贈(zèng)給承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào))規(guī)定：“三、單位和個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物，通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。”
因此，納稅人將外購(gòu)貨物直接捐贈(zèng)給承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，可以免征增值稅。
31.疫情期間，提供生活服務(wù)納稅人放棄享受增值稅免稅優(yōu)惠，是否需要提交備案？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2007〕127號(hào)）規(guī)定：“一、生產(chǎn)和銷(xiāo)售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。”
因此，疫情期間，提供生活服務(wù)納稅人應(yīng)以書(shū)面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
32.小規(guī)模納稅人適用5%征收率的應(yīng)稅收入，是否可以減按1%征收增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶(hù)復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）規(guī)定：“為支持廣大個(gè)體工商戶(hù)在做好新冠肺炎疫情防控同時(shí)加快復(fù)工復(fù)業(yè)，現(xiàn)就有關(guān)增值稅政策公告如下：
自2020年3月1日至5月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。”
因此，小規(guī)模納稅人適用5%征收率的應(yīng)稅收入，不可以減按1%征收增值稅。
33.一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)稅收入，是否可以減按1%征收增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶(hù)復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）規(guī)定：“為支持廣大個(gè)體工商戶(hù)在做好新冠肺炎疫情防控同時(shí)加快復(fù)工復(fù)業(yè)，現(xiàn)就有關(guān)增值稅政策公告如下：
自2020年3月1日至5月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。”
因此，一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)稅收入，不可以減按1%征收增值稅。
34.保險(xiǎn)公司開(kāi)辦一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品，在列入財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布的免征營(yíng)業(yè)稅名單或辦理免稅備案手續(xù)前已繳納營(yíng)業(yè)稅中尚未抵減或退還的部分，是否可以申請(qǐng)退稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國(guó)有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第2號(hào)）規(guī)定：“三、保險(xiǎn)公司按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕20號(hào))第四條第(三)項(xiàng)規(guī)定抵減以后月份應(yīng)繳納增值稅，截至2020年12月31日抵減不完的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性辦理退稅。”
因此，保險(xiǎn)公司開(kāi)辦一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品辦理免稅備案手續(xù)后，此前已繳納營(yíng)業(yè)稅中尚未抵減或退還的部分，按照規(guī)定抵減以后月份應(yīng)繳納增值稅。截至2020年12月31日抵減不完的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性辦理退稅。
35.一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)增值稅即征即退政策中，實(shí)際稅負(fù)是指什么？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策》規(guī)定：“二、增值稅即征即退
（一）一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
……
（三）本規(guī)定所稱(chēng)增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。”
因此，增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。
36.企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，享受稅收優(yōu)惠政策的時(shí)間是如何規(guī)定的？
答：根據(jù)《福建省財(cái)政廳國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局 福建省退役軍人事務(wù)廳關(guān)于落實(shí)自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(閩財(cái)稅〔2019〕13號(hào))規(guī)定：“二、企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)，以每人每年9000元的定額標(biāo)準(zhǔn)依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅。”
因此，企業(yè)招聘自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)當(dāng)月起享受稅收政策。
37.納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，房屋和土地價(jià)款是分開(kāi)計(jì)算的，是否需要分別計(jì)征增值稅？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅2016年第36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“三、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)
……
轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。”
因此，納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)論房屋和土地價(jià)款是否分開(kāi)計(jì)算，都應(yīng)按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。
38.疫情期間，企業(yè)購(gòu)進(jìn)口罩、消毒水等防護(hù)用品發(fā)放給員工，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第691號(hào))第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn);
(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);
(四)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。”
因此，口罩、消毒水等防護(hù)用品屬于特殊時(shí)期的勞保用品，不在上述文件規(guī)定范圍。只要取得合法有效憑證，就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
39.納稅人捐贈(zèng)用于疫情防控的進(jìn)口物資，應(yīng)如何申請(qǐng)退還已繳納的增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進(jìn)口物資免稅政策的公告》（財(cái)政部公告2020年第6號(hào)）規(guī)定：“三、本公告項(xiàng)下免稅進(jìn)口物資，已征收的應(yīng)免稅款予以退還。其中，已征稅進(jìn)口且尚未申報(bào)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，可憑主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進(jìn)口物資增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣證明》(見(jiàn)附件)，向海關(guān)申請(qǐng)辦理退還已征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅手續(xù);已申報(bào)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，僅向海關(guān)申請(qǐng)辦理退還已征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅手續(xù)。有關(guān)進(jìn)口單位應(yīng)在2020年9月30日前向海關(guān)辦理退稅手續(xù)。”
因此，納稅人捐贈(zèng)用于疫情防控的進(jìn)口物資，應(yīng)按照上述文件規(guī)定申請(qǐng)退還已繳納的增值稅。
40.一般納稅人跨省遷移，是否可以憑遷出地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》，在遷入地繼續(xù)抵扣？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第71號(hào))規(guī)定：“一、增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門(mén)作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需要辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。
……
三、遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來(lái)的《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報(bào)送資料進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，對(duì)其遷移前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無(wú)誤后，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。”
因此，一般納稅人跨省遷移，可以憑遷出地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》，在遷入地繼續(xù)抵扣。
41.采用成本法計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指本期生產(chǎn)存貨對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本還是本期銷(xiāo)售貨物對(duì)應(yīng)的成本？
答：根據(jù)《福建省財(cái)政廳福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<福建省農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)暫行實(shí)施辦法>的通知》（閩財(cái)稅〔2017〕40號(hào)）第十條規(guī)定：“采用成本法核定的，當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，是依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會(huì)計(jì)核算資料，按耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購(gòu)金額占生產(chǎn)成本的比例（以下稱(chēng)農(nóng)產(chǎn)品耗用率）、當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和扣除率計(jì)算得出。
……
‘當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本’，是指剔除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額前，從庫(kù)存商品科目結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目時(shí)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目借方發(fā)生額。
‘當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本’、‘生產(chǎn)成本’，不包括其未耗用農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)品的成本。”
因此，當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指本期由于銷(xiāo)售存貨，庫(kù)存商品結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，使主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加對(duì)應(yīng)的部分, 不包括其未耗用農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)品的成本。
42.提供生活服務(wù)的納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，未及時(shí)紅沖重開(kāi)增值稅普通發(fā)票的，是否還可以免征增值稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào))規(guī)定：“三、納稅人按照8號(hào)公告和9號(hào)公告有關(guān)規(guī)定適用免征增值稅政策的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開(kāi)具普通發(fā)票。
納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照本公告規(guī)定應(yīng)當(dāng)開(kāi)具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票而未及時(shí)開(kāi)具的，可以先適用免征增值稅政策，對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成開(kāi)具。”
因此，提供生活服務(wù)的納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票而未及時(shí)開(kāi)具的，可以先適用免征增值稅政策，對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成開(kāi)具。逾期未完成紅字發(fā)票開(kāi)具的，不得免征。
43.納稅人提供培訓(xùn)服務(wù)，按照8號(hào)公告有關(guān)規(guī)定適用免征增值稅政策。2020年1月開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 2月已開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票沖銷(xiāo)，并重新開(kāi)具免稅的增值稅普通發(fā)票。這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)如何填入1月屬期的增值稅納稅申報(bào)表？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào))規(guī)定：“三、納稅人按照8號(hào)公告和9號(hào)公告有關(guān)規(guī)定適用免征增值稅政策的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開(kāi)具普通發(fā)票。
納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照本公告規(guī)定應(yīng)當(dāng)開(kāi)具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票而未及時(shí)開(kāi)具的，可以先適用免征增值稅政策，對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成開(kāi)具。”
因此，納稅人在辦理2020年1月屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將當(dāng)月開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中記載的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，據(jù)實(shí)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》征稅項(xiàng)目的“開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票”對(duì)應(yīng)欄次。
欲了解我們的服務(wù)或更多的稅收政策信息，敬請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513 萬(wàn)偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴(lài)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)意見(jiàn)下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不對(duì)任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進(jìn)行轉(zhuǎn)載、摘編、復(fù)制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問(wèn)題，請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請(qǐng)附上文章鏈接），我們會(huì)盡快刪除。
微信掃一掃關(guān)注我們的微信公眾號(hào)
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)