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重慶市稅務(wù)局

2020年4月23日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號）出臺，八項征管舉措條條干貨，實錘滿滿！今天我們來分析其中的第二項，咱們邊講政策邊舉例！

自2020年5月1日起，納稅人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物（以下簡稱“廢棄物”）進行專業(yè)化處理，即運用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對廢棄物進行減量化、資源化和無害化處理處置，按照以下規(guī)定適用增值稅稅率：

一

采取填埋、焚燒等方式進行專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的，受托方屬于提供《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。

【案例】A企業(yè)是一家污水處理廠，受政府部門委托對居民生活污水進行凈化處理、達標排放，處理后未產(chǎn)生貨物。2020年5月，該企業(yè)相應的銷售額為100萬元，符合條件的增值稅進項稅額5萬元。那么該如何計算該企業(yè)當月的增值稅應納稅額？

　解析　

● 如果按照公告發(fā)布前的政策，則適用13%稅率：

   銷項稅額=100×13%=13（萬元）； 

   應納稅額=13-5=8（萬元）。 

● 按照2020年9號公告要求，則適用6%稅率：

   銷項稅額=100×6%=6（萬元）； 

   應納稅額=6-5=1（萬元）。

   按照最新政策，企業(yè)可以少繳7萬元的增值稅！是不是相當給力~~~

二

專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務(wù)”，其收取的處理費用適用13%的增值稅稅率。

【案例】B公司受托對農(nóng)場動物糞便進行處理，糞便加工成的肥料歸屬于農(nóng)場。那么，B公司屬于提供加工勞務(wù)，收取的處理費適用13%的稅率。

該種情況與之前相比，適用稅率和計算暫時都沒有變化。

三

專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷售時，適用銷售貨物的增值稅稅率。

【案例】C公司是一家垃圾處理公司，受政府部門委托對居民生活垃圾進行處理，并進行焚燒發(fā)電，再將電力銷售給電網(wǎng)公司。2020年5月，該公司對生活垃圾進行處理收取的服務(wù)費50萬元，電力銷售額100萬元，暫不考慮進項稅額，則該公司當月應納稅額是多少？

　解析　

此業(yè)務(wù)可分兩步處理：

● 垃圾處理業(yè)務(wù)是一種專業(yè)技術(shù)服務(wù)，適用6%的稅率：

　應納稅額=50×6%=3（萬元） 。

● 銷售電力適用13%的稅率：應納稅額=100×13%=13（萬元） 。

　則該公司當月應納稅額為16萬元。

　而按照之前都應按照13%的稅率進行計算：

　應納稅額=（50+100）×13%=19.5（萬元）。

按照最新政策，企業(yè)依然可以少繳增值稅3.5萬元！

具體適用稅率小編還做了個表，一目了然：

       需要注意的是，9號公告發(fā)布前，按照“勞務(wù)”征收增值稅的廢棄物處理，符合條件的可以享受資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠。而9號公告對廢棄物處理的適用稅率進行明確之后，凡符合資源綜合利用政策條件的納稅人，被劃分為“服務(wù)”的廢棄物處理業(yè)務(wù)，同樣可以享受增值稅即征即退政策。

       這可是一項相當給力的稅收優(yōu)惠政策，那么怎樣可以享受呢？——要同時符合以下條件才行哦：

（一）屬于增值稅一般納稅人。

（二）銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于國家發(fā)展改革委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄》中的淘汰類、限制類項目。

（三）銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于環(huán)境保護部《環(huán)境保護綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風險”產(chǎn)品或者重污染工藝。

（四）綜合利用的資源，屬于環(huán)境保護部《國家危險廢物名錄》列明的危險廢物的，應當取得省級及以上環(huán)境保護部門頒發(fā)的《危險廢物經(jīng)營許可證》，且許可經(jīng)營范圍包括該危險廢物的利用。

（五）納稅信用等級不屬于稅務(wù)機關(guān)評定的C級或D級。

重點來了

這次政策的調(diào)整，對符合資源綜合利用增值稅即征即退政策的企業(yè)有沒有影響呢？我們還拿案例一的A企業(yè)來舉例，假如該企業(yè)符合增值稅即征即退政策享受條件并在稅務(wù)機關(guān)進行了相關(guān)備案，它的計算會發(fā)生怎樣的變化呢：

A企業(yè)如果按照公告發(fā)布前的政策適用13%稅率，應納稅額為8萬元，享受即征即退稅額=應納稅額×70%=5.6萬元，最終企業(yè)負擔稅額為2.4萬元。

而按照2020年9號公告要求適用6%稅率，應納稅額為1萬元，享受即征即退稅額=應納稅額×70%=0.7萬元，最終企業(yè)負擔稅額為0.3萬元。

綜上，政策調(diào)整后，雖然企業(yè)即征即退的稅額會變