福建省稅務(wù)局2020年4月12366咨詢熱點難點問題集
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-05-19
| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)所得稅納稅申報表（2024年度）與填報說明對照匯編 萬偉華◎編輯 解讀申報表背后的“稅收邏輯”》 |
?
2020年4月12366咨詢熱點難點問題集
發(fā)布時間：2020年05月12日 來源：國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局
1.納稅人不知道自己的房產(chǎn)原值，應(yīng)如何確認(rèn)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)？
答：根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)〔1986〕90號）第三條規(guī)定：“房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。
房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。”
因此，沒有房產(chǎn)原值作為房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。
2.納稅人由于遭受自然災(zāi)害產(chǎn)生財產(chǎn)損失，是否可以申請減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅困難減免稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2018年第22號）規(guī)定：“一、納稅人符合下列情形之一的，可提出困難減免稅申請：
（一）因風(fēng)、火、水、地震等造成嚴(yán)重自然災(zāi)害或其他不可抗力因素遭受重大損失的；
上述所稱的重大損失是指在扣除保險賠款、個人賠款、財政撥款等因素后，損失金額超過上年主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入總和的20%（含），或超過總資產(chǎn)20%（含）；
……”
因此，符合上述文件規(guī)定的納稅人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅的困難減免稅申請。
3.納稅人委托監(jiān)測機(jī)構(gòu)監(jiān)測應(yīng)稅污染物排放量，10月和11月無檢測數(shù)據(jù)，是否可以沿用12月的檢測數(shù)據(jù)，計算季度的應(yīng)稅污染物排放量？
答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于明確環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物適用等有關(guān)問題的通知》(財稅〔2018〕117號)規(guī)定：“三、關(guān)于應(yīng)稅污染物排放量的監(jiān)測計算問題
……
（二）納稅人委托監(jiān)測機(jī)構(gòu)監(jiān)測應(yīng)稅污染物排放量的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定制定監(jiān)測方案，并將監(jiān)測數(shù)據(jù)資料及時報送生態(tài)環(huán)境主管部門。監(jiān)測機(jī)構(gòu)實施的監(jiān)測項目、方法、時限和頻次應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范要求。監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測報告應(yīng)當(dāng)包括應(yīng)稅水污染物種類、濃度值和污水流量；應(yīng)稅大氣污染物種類、濃度值、排放速率和煙氣量；執(zhí)行的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)和排放濃度限值等信息。監(jiān)測機(jī)構(gòu)對監(jiān)測數(shù)據(jù)的真實性、合法性負(fù)責(zé)，凡發(fā)現(xiàn)監(jiān)測數(shù)據(jù)弄虛作假的，依照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。
納稅人采用委托監(jiān)測方式，在規(guī)定監(jiān)測時限內(nèi)當(dāng)月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，可以沿用最近一次的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算應(yīng)稅污染物排放量，但不得跨季度沿用監(jiān)測數(shù)據(jù)。納稅人采用監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)申報減免環(huán)境保護(hù)稅的，應(yīng)當(dāng)取得申報當(dāng)月的監(jiān)測數(shù)據(jù)；當(dāng)月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，不予減免環(huán)境保護(hù)稅。有關(guān)污染物監(jiān)測濃度值低于生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的污染物檢出限的，除有特殊管理要求外，視同該污染物排放量為零。生態(tài)環(huán)境主管部門、計量主管部門發(fā)現(xiàn)委托監(jiān)測數(shù)據(jù)失真或者弄虛作假的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照同一納稅期內(nèi)的監(jiān)督性監(jiān)測數(shù)據(jù)或者排污系數(shù)、物料衡算方法計算應(yīng)稅污染物排放量。”
因此，納稅人委托監(jiān)測機(jī)構(gòu)監(jiān)測應(yīng)稅污染物排放量，10月和11月無檢測數(shù)據(jù)，可以沿用12月的檢測數(shù)據(jù)，計算季度的應(yīng)稅污染物排放量。但如采用監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)申報減免環(huán)境保護(hù)稅，應(yīng)當(dāng)取得申報當(dāng)月的監(jiān)測數(shù)據(jù)；當(dāng)月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，不予減免環(huán)境保護(hù)稅。
4.純電動的出租車（5座）是否屬于車船稅的征稅范圍？
答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部 交通運(yùn)輸部關(guān)于節(jié)能 新能源車船享受車船稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2018〕74號）規(guī)定：“二、對新能源車船，免征車船稅。
（一）免征車船稅的新能源汽車是指純電動商用車、插電式（含增程式）混合動力汽車、燃料電池商用車。純電動乘用車和燃料電池乘用車不屬于車船稅征稅范圍，對其不征車船稅。”
因此，純電動的出租車（5座）屬于純電動乘用車，不屬于車船稅的征稅范圍。
5.叉車是否屬于車船稅的征稅范圍？
答：叉車不屬于道路車輛。鑒于其外型和結(jié)構(gòu)的特殊性，不適于在道路上行駛和使用， 因此，叉車不屬于車船稅的征稅范圍。
6.納稅人占用有林地，是否可以減半征收耕地占用稅？
答：根據(jù)《福建省財政廳國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于明確耕地占用稅我省適用稅額等有關(guān)問題的通知》(閩財稅〔2019〕24號)規(guī)定：“一、經(jīng)省人民政府提請省第十三屆人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議表決通過，我省耕地占用稅適用稅額為：
……
(四)占用園地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，征收的適用稅額按照當(dāng)?shù)卣加酶氐倪m用稅額確定;占用林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，適用稅額按照當(dāng)?shù)卣加酶剡m用稅額的50%確定。”
因此，納稅人占用有林地，可以減半征收耕地占用稅。
7.簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，既注明評估價格，又注明實際收款價格，應(yīng)如何計征印花稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1991〕155號)規(guī)定：“十、‘產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)’稅目中‘財產(chǎn)所有權(quán)’的轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍如何劃定？
‘財產(chǎn)所有權(quán)’轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。”
因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目下的財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍，當(dāng)合同所載金額出現(xiàn)多個時，以實際支付價款或報酬作為計稅依據(jù)，若納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。
8.簽訂廣告設(shè)計合同，是否需要繳納印花稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：
1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);
3.營業(yè)賬簿;
4.權(quán)利、許可證照;
5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。”
因此，廣告設(shè)計合同按加工承攬稅目征收印花稅。
9.簽訂林權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，是否需要繳納印花稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：
1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);
3.營業(yè)賬簿;
4.權(quán)利、許可證照;
5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。”
另根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》(（1988）財稅字第255號)第十條規(guī)定：“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。”
因此，林權(quán)轉(zhuǎn)讓合同不屬于應(yīng)稅憑證，不需要繳納印花稅。
10.按次申報印花稅的納稅義務(wù)期限如何確定？
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）第七條規(guī)定：“應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花。”
另根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》（財政部文件（88）財稅字第255號）第十四條規(guī)定：“條例第七條所說的書立或者領(lǐng)受時貼花，是指在合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、賬簿的啟用時和證照的領(lǐng)受時貼花。如果合同在國外簽訂的，應(yīng)在國內(nèi)使用時貼花。”
因此，按次申報印花稅的納稅人，應(yīng)在應(yīng)納稅憑證書立或者領(lǐng)受時當(dāng)日申報繳納印花稅。
11.簽訂工廠出租合同，除廠房外還同時租出了水溝、道路、綠化、圍墻，是否需要對這部門設(shè)施的金額繳納印花稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號)附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“財產(chǎn)租賃合同：包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同。”
因此，在同一份合同中，水溝、道路、綠化、圍墻作為房屋的附屬設(shè)施，隨同房屋一并出租時，需全部按財產(chǎn)租賃合同稅目征收印花稅。
12.簽訂員工持股計劃的資金信托合同，是否需要繳納印花稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：
1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；
3.營業(yè)賬簿；
4.權(quán)利、許可證照；
5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。
另根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》(（1988）財稅字第255號)第十條規(guī)定：“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。”
因此，員工持股計劃的資金信托合同，不屬于印花稅的征稅范圍，不需要繳納印花稅。
13.與銀行簽訂展期續(xù)貸合同，是否需要繳納印花稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）規(guī)定：“七、對辦理借款展期業(yè)務(wù)使用的借款展期合同是否貼花？
對辦理借款展期業(yè)務(wù)使用借款展期合同或其他憑證，按信貸制度規(guī)定，僅載明延期還款事項的，可暫不貼花。”
因此，若為展期合同，對辦理借款展期業(yè)務(wù)使用借款展期合同或其他憑證，按信貸制度規(guī)定，僅載明延期還款事項的，可暫不貼花；若為續(xù)貸合同，則需按借款合同稅目繳納印花稅。
14.簽訂視頻拍攝制作合同，是否需要繳納印花稅？
答：根據(jù) 《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）規(guī)定：“二、列憑證為應(yīng)納稅憑證：
1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；
3.營業(yè)賬簿；
4.權(quán)利、許可證照；
5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。”
因此，若視頻拍攝制作為廣告制作或發(fā)布之需，則按加工承攬合同稅目繳納印花稅。
15.簽訂出口貨物險合同，是否需要繳納印花稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，財產(chǎn)保險合同印花稅征稅范圍包括財產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險合同。立合同人按保險費(fèi)收入千分之一貼花。單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花
因此，簽訂出口貨物險合同，應(yīng)按照財產(chǎn)保險合同繳納印花稅。
16.簽訂債券逆回購合同，是否需要繳納印花稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：
1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);
3.營業(yè)賬簿;
4.權(quán)利、許可證照;
5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。”
另根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》(（1988）財稅字第255號)第十條規(guī)定：“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。”
因此，債券逆回購合同不是印花稅應(yīng)稅憑證，不征收印花稅。
17.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將土地（房地產(chǎn)）作為業(yè)績獎勵贈與員工，是否需要繳納土地增值稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）規(guī)定：“三、非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定
（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn),其收入按下列方法和順序確認(rèn)：
1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定；
2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確定。”
因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將土地（房地產(chǎn)）作為業(yè)績獎勵贈與員工，需要按照上述文件規(guī)定繳納土地增值稅。
18.父親將房產(chǎn)的一半贈與女兒，應(yīng)如何繳納契稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》（國務(wù)院令第224號）規(guī)定：“第一條 在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。
第二條本條例所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：
……
（四）房屋贈與；
……
第四條契稅的計稅依據(jù)：
……
（二）土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定；
……”
另根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例細(xì)則》（財法字〔1997〕52號）第七條第二款規(guī)定：“條例所稱房屋贈與，是指房屋所有者將其房屋無償轉(zhuǎn)讓給受贈者的行為。”
因此，女兒作為受贈人應(yīng)按照房屋市場價格的一半計算繳納契稅。
19.出口報關(guān)單與進(jìn)項發(fā)票上的貨物名稱不同，是否會影響出口退(免)稅申報？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第12號)規(guī)定：“二、出口退(免)稅申報
……
(五)2013年5月1日以后報關(guān)出口的貨物(以出口貨物報關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn))，除下款規(guī)定以外，出口企業(yè)或其他單位申報出口退(免)稅提供的出口貨物報關(guān)單上的第一計量單位、第二計量單位，及出口企業(yè)申報的計量單位，至少有一個應(yīng)同與其匹配的增值稅專用發(fā)票上的計量單位相符，且上述出口貨物報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上的商品名稱須相符，否則不得申報出口退(免)稅。”
因此，出口貨物報關(guān)單與增值稅專用發(fā)票上的貨物名稱須相符。
20.進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生退運(yùn)，但海關(guān)已將原報關(guān)單信息推送到手冊核銷系統(tǒng)，是否會影響企業(yè)辦理數(shù)據(jù)核銷？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第16號）規(guī)定：“九、生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于每年4月20日前，按以下規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理上年度海關(guān)已核銷的進(jìn)料加工手冊(賬冊)項下的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。4月20日前未進(jìn)行核銷的，對該企業(yè)的出口退(免)稅業(yè)務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不辦理，在其進(jìn)行核銷后再辦理。
(一)生產(chǎn)企業(yè)申請核銷前，應(yīng)從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的進(jìn)料加工‘電子賬冊(電子化手冊)核銷數(shù)據(jù)’以及進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的進(jìn)口和出口貨物報關(guān)單數(shù)據(jù)。
生產(chǎn)企業(yè)將獲取的反饋數(shù)據(jù)與進(jìn)料加工手冊(賬冊)實際發(fā)生的進(jìn)口和出口情況核對后，填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》(附件4)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核銷。如果核對發(fā)現(xiàn)，實際業(yè)務(wù)與反饋數(shù)據(jù)不一致的，生產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)填寫《已核銷手冊(賬冊)海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整表》(附件5)連同電子數(shù)據(jù)和證明材料一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
……”
因此，若海關(guān)傳輸?shù)暮虽N數(shù)據(jù)與稅務(wù)實際申報存在不一致，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在申請核銷前填寫《已核銷手冊(賬冊)海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整表》，連同電子數(shù)據(jù)和證明材料一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
21.納稅人出口六項貨物，其中一項為無法取得進(jìn)項發(fā)票，是否可以單就這一項放棄退稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第65號)規(guī)定：“二、出口企業(yè)或其他單位可以放棄全部適用退(免)稅政策出口貨物勞務(wù)的退(免)稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策。放棄適用退(免)稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《出口貨物勞務(wù)放棄退(免)稅聲明》(附件2)，辦理備案手續(xù)。自備案次日起36個月內(nèi)，其出口的適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務(wù)，適用增值稅免稅政策或征稅政策。 ”
因此，納稅人不可以單就一項出口業(yè)務(wù)放棄退稅。
22.代辦退稅賬戶是否可以由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)提供？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第35號)規(guī)定：“一、外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)(以下簡稱綜服企業(yè))代國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退(免)稅事項同時符合下列條件的，可由綜服企業(yè)向綜服企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)集中代為辦理出口退(免)稅事項(以下稱代辦退稅):
……
(五)生產(chǎn)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供代辦退稅的開戶銀行和賬號(以下簡稱代辦退稅賬戶)。
……”
因此，代辦退稅賬戶不可以由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)提供，應(yīng)由生產(chǎn)企業(yè)提供。
23.居民個人當(dāng)月分類所得應(yīng)扣未扣的公益捐贈支出，扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣且解繳稅款的，是否可以追補(bǔ)扣除？
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（稅務(wù)總局公告2019年第99號）規(guī)定：“五、居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，可在捐贈當(dāng)月取得的分類所得中扣除。當(dāng)月分類所得應(yīng)扣除未扣除的公益捐贈支出，可以按照以下規(guī)定追補(bǔ)扣除：
……
(二)扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣且解繳稅款的，居民個人可以在公益捐贈之日起90日內(nèi)提請扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理更正申報追補(bǔ)扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)和扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)予以辦理。
……”
因此，居民個人當(dāng)月分類所得應(yīng)扣未扣的公益捐贈支出，扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣且解繳稅款的，居民個人可以在公益捐贈之日起90日內(nèi)提請扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理更正申報追補(bǔ)扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)和扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)予以辦理。
24.企業(yè)原先與員工簽訂的勞動合同2019年12月到期，但2020年1月又續(xù)簽了新的合同。個人在2019年12月取得企業(yè)發(fā)放的解除勞動合同補(bǔ)償金，應(yīng)如何繳納個人所得稅？
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定：“五、關(guān)于解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入的政策
（一）個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。
……”
另根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第六條規(guī)定：“個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：
（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
……”
因此，如果個人取得企業(yè)發(fā)放的解除勞動合同補(bǔ)償金符合解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入的稅收政策，即在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。
25.企業(yè)注銷前向員工發(fā)放遣散費(fèi)，個人是否可以按照一次性補(bǔ)償收入繳納個人所得稅？
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定：“五、關(guān)于解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入的政策
（一）個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。
……”
因此，企業(yè)注銷前向員工發(fā)放遣散費(fèi)，個人可以按照一次性補(bǔ)償收入繳納個人所得稅。
26.個人受邀參加招聘交流會，取得主辦方發(fā)放的交通補(bǔ)貼，是否可以在個人所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）規(guī)定：“二、關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題
個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照‘工資、薪金’所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月‘工資、薪金’所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份‘工資、薪金’所得合并后計征個人所得稅。
公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。”
因此，受邀方屬于非雇員，取得主辦方發(fā)放的交通補(bǔ)貼，不可以在個人所得稅稅前扣除。
27.居民個人10月發(fā)生公益捐贈支出， 11月取得捐贈票據(jù)，是否可以在11月取得的分類所得中扣除？
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第99號）規(guī)定：“五、居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，可在捐贈當(dāng)月取得的分類所得中扣除。
……
九、公益性社會組織、國家機(jī)關(guān)在接受個人捐贈時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具捐贈票據(jù);個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。
個人發(fā)生公益捐贈時不能及時取得捐贈票據(jù)的，可以暫時憑公益捐贈銀行支付憑證扣除，并向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈銀行支付憑證復(fù)印件。個人應(yīng)在捐贈之日起90日內(nèi)向扣繳義務(wù)人補(bǔ)充提供捐贈票據(jù)，如果個人未按規(guī)定提供捐贈票據(jù)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。
機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。”
因此，居民個人10月發(fā)生公益捐贈時未取得票據(jù)，可暫憑公益捐贈銀行支付憑證，在10月取得的分類所得中扣除。
28.港澳居民個人繳納個人所得稅時，以什么作為納稅識別號？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于自然人納稅人識別號有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第59號）規(guī)定:“二、有中國公民身份號碼的，以其中國公民身份號碼作為納稅人識別號；沒有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識別號。”
因此，港澳居民可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)出示有效身份證件，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅識別號。
29.社保機(jī)構(gòu)發(fā)放給退休返聘人員的年金是否需要并入綜合所得，由雇傭單位代扣代繳個人所得稅？
答： 根據(jù)《財政部 人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定：“三、個人領(lǐng)取年金時，其應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應(yīng)及時向托管人提供個人年金繳費(fèi)及對應(yīng)的個人所得稅納稅明細(xì)。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計算扣繳個人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報解繳。”
另根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定：“四、關(guān)于個人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金的政策
個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合《財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨計算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆嬋敫髟?，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。”
因此，社保機(jī)構(gòu)發(fā)放給退休返聘人員的年金不并入綜合所得，由社保機(jī)構(gòu)單獨計算和代繳個人所得稅。
30.經(jīng)營所得是否包括營業(yè)外收入？
答：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國令第707號) 第六條規(guī)定：“個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：
……
（五）經(jīng)營所得，是指：
1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；
2.個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；
3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；
4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。”
因此，經(jīng)營所得包括營業(yè)外收入。
31.企業(yè)給非雇員發(fā)放全年一次性獎金，應(yīng)如何代扣代繳個人所得稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定：“第一條 全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。
上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
……
第五條 雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。”
另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第十九條規(guī)定：“工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。”
因此，企業(yè)給非雇員發(fā)放全年一次性獎金，應(yīng)按照勞務(wù)報酬所得代扣代繳個人所得稅。
32.執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)報送利潤表時，本期數(shù)和累計數(shù)應(yīng)如何填寫？
答：執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)在報送利潤表時應(yīng)注意，表內(nèi)本期數(shù)應(yīng)該是當(dāng)年年初到報送屬期期末的累計數(shù)，上期應(yīng)是上年同期的累計數(shù)。執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)在報送利潤表時，本期數(shù)是指報送屬期內(nèi)的季度累計數(shù)，本年數(shù)為當(dāng)年年初到報送屬期期末的累計數(shù)。
33.納稅人因企業(yè)上市需要，是否可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具無違規(guī)證明？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開具<無欠稅證明>有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第47號）規(guī)定：“一、《無欠稅證明》是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人申請，根據(jù)稅收征管信息系統(tǒng)所記載的信息，為納稅人開具的表明其不存在欠稅情形的證明。
……
三、納稅人因境外投標(biāo)、企業(yè)上市等需要，確需開具《無欠稅證明》的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理。
……
七、本公告自2020年3月1日起施行。”
因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫未提供無違規(guī)證明。但自2020年3月1日起，納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具表明其不存在欠稅情形的《無欠稅證明》。
34.企業(yè)經(jīng)營困難，是否可以申請分期繳納稅款？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2009年第1號）規(guī)定：“六、申請延期繳納稅款權(quán)
如您因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。計劃單列市稅務(wù)局可以參照省稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)權(quán)限，審批您的延期繳納稅款申請。
六、申請延期繳納稅款權(quán)
您滿足以下任何一個條件，均可以申請延期繳納稅款：一是因不可抗力，導(dǎo)致您發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費(fèi)后，不足以繳納稅款的。”
因此，符合上述文件規(guī)定條件的納稅人可以申請延期繳納稅款，暫無分期繳納稅款的規(guī)定。
35.納稅人是否可以先補(bǔ)繳稅款，后期再繳納滯納金？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第48號）規(guī)定：“一、關(guān)于欠稅滯納金加收問題
(一)對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人應(yīng)繳納的欠稅及滯納金不再要求同時繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金。”
因此，納稅人的依法應(yīng)繳的滯納金可以待欠繳稅費(fèi)繳納后再依法繳納。
36.納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行存款賬戶報告，是否有時間限制？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善稅務(wù)登記管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕37號）規(guī)定：“二、開戶銀行登錄賬號
……納稅人應(yīng)當(dāng)自開立賬戶15日內(nèi)將賬號報告稅務(wù)機(jī)關(guān)。未依法履行義務(wù)的，對納稅人按照稅收征管法第六十條的規(guī)定處理。……”
因此，納稅人應(yīng)當(dāng)自開立賬戶15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行存款賬戶賬號報告。
37.納稅人報送財務(wù)報表時，應(yīng)如判斷是否已執(zhí)行新金融準(zhǔn)則、新收入準(zhǔn)則和新租賃準(zhǔn)則？
答：根據(jù)《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）規(guī)定:“執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非金融企業(yè)中，未執(zhí)行新金融準(zhǔn)則、新收入準(zhǔn)則和新租賃準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和本通知附件1的要求編制財務(wù)報表；已執(zhí)行新金融準(zhǔn)則、新收入準(zhǔn)則和新租賃準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和本通知附件2的要求編制財務(wù)報表；已執(zhí)行新金融準(zhǔn)則但未執(zhí)行新收入準(zhǔn)則和新租賃準(zhǔn)則的企業(yè)，或已執(zhí)行新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則但未執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合本通知附件1和附件2的要求對財務(wù)報表項目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。”
因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際選擇的會計準(zhǔn)則進(jìn)行選擇。
38.納稅人逾期一天報稅，在電子稅務(wù)局查看到納稅信用扣分提醒，是否可以申請修復(fù)？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第37號）規(guī)定：“一、納入納稅信用管理的企業(yè)納稅人，符合下列條件之一的，可在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請納稅信用修復(fù)。
(一)納稅人發(fā)生未按法定期限辦理納稅申報、稅款繳納、資料備案等事項且已補(bǔ)辦的。
……
二、符合本公告第一條第(一)項所列條件但失信行為尚未納入納稅信用評價的，納稅人無需提出申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》調(diào)整納稅人該項納稅信用評價指標(biāo)分值并進(jìn)行納稅信用評價。
……”
因此，逾期一天報稅屬于尚未納入納稅信用評價的失信行為，納稅人無需提出申請，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》調(diào)整納稅人該項納稅信用評價指標(biāo)分值并進(jìn)行納稅信用評價。
39.更正申報是否可以同城通辦？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于<福建省辦稅事項“全省通辦”清單>和<福建省辦稅事項“全市通辦”清單>的通告》(國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局通告2019年第13號)規(guī)定：“三、本次推行‘全市通辦’業(yè)務(wù)范圍包括10大類62個辦稅事項(詳見附件2)。
……
(三)申報納稅類29項：納稅人、扣繳義務(wù)人在申報期限內(nèi)辦理納稅申報、稅款繳納(僅限通過財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)劃繳稅款的方式)等相關(guān)事項、財務(wù)會計報告報送、申報錯誤更正。”
因此，更正申報可以同城通辦。
40.在職職工30人以下的企業(yè)，2020年申報2019年所屬期的殘疾人就業(yè)保障金，是否可以享受免征的優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財政部關(guān)于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》(財政部公告2019年第98號)規(guī)定：“四、自2020年1月1日起至2022年12月31日，在職職工人數(shù)在30人（含）以下的企業(yè)，暫免征收殘疾人就業(yè)保障金。
五、本公告自2020年1月1日起執(zhí)行。”
因此，在職職工30人以下的企業(yè)，2020年申報2019年所屬期的殘疾人就業(yè)保障金，可以享受免征的優(yōu)惠政策。
41.在職職工人數(shù)在30人（含）以下的企業(yè)成立滿3年后是否還可以免征殘疾人就業(yè)保障金？
答：根據(jù)《財政部關(guān)于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》（財政部公告2019年第98號）規(guī)定：“四、自2020年1月1日起至2022年12月31日，在職職工人數(shù)在30人（含）以下的企業(yè)，暫免征收殘疾人就業(yè)保障金。”
因此，在職職工人數(shù)在30人（含）以下的企業(yè)成立滿3年后，在2020年1月1日到2022年12月31日期間，仍可以免征殘疾人就業(yè)保障金。
42.殘疾人就業(yè)保障金的分檔減繳政策是如何規(guī)定的？
答：根據(jù)《財政部關(guān)于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》（財政部公告2019年第98號）規(guī)定：“三、自2020年1月1日起至2022年12月31日，對殘疾人就業(yè)保障金實行分檔減繳政策。其中：用人單位安排殘疾人就業(yè)比例達(dá)到1%（含）以上，但未達(dá)到所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，按規(guī)定應(yīng)繳費(fèi)額的50%繳納殘疾人就業(yè)保障金；用人單位安排殘疾人就業(yè)比例在1%以下的，按規(guī)定應(yīng)繳費(fèi)額的90%繳納殘疾人就業(yè)保障金。
……
五、本公告自2020年1月1日起執(zhí)行。”
因此，自2020年1月1日起至2022年12月31日，殘疾人就業(yè)保障金的分檔減繳政策按上述文件規(guī)定執(zhí)行。
43.納稅人2019年逾期未申報殘疾人就業(yè)保障金，2020年補(bǔ)申報時是否可以享受在職職工人數(shù)30人以下免征的優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財政部關(guān)于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》（財政部公告2019年第98號）規(guī)定：“四、自2020年1月1日起至2022年12月31日，在職職工人數(shù)在30人（含）以下的企業(yè)，暫免征收殘疾人就業(yè)保障金。
五、本公告自2020年1月1日起執(zhí)行。”
因此，2020年補(bǔ)申報2019年逾期未申報的殘疾人就業(yè)保障金，不享受在職職工人數(shù)30人以下免征的優(yōu)惠政策。
44.派駐單位給勞務(wù)派遣員工發(fā)放禮品，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）規(guī)定：“三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題
企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。”
另根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”
因此，派駐單位給勞務(wù)派遣員工發(fā)放禮品，應(yīng)作為職工福利費(fèi)，不超過工資、薪金總額14%的部分，在企業(yè)所得稅稅前扣除。
45.企業(yè)2019年8月簽訂合同并支付預(yù)付款，10月已將設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬并投入使用。但2020年才付清尾款并取得發(fā)票，是否可以在2019年企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）規(guī)定：“一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊（以下簡稱一次性稅前扣除政策）。
……
（二）固定資產(chǎn)購進(jìn)時點按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。
……
二、固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。”
因此，企業(yè)上述情況屬于采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)購進(jìn)時點。購置該設(shè)備的費(fèi)用在在投入使用月份的次月所屬年度即2019年按規(guī)定稅前扣除。
46.視同獨立納稅人的二級分支機(jī)構(gòu)，是否可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
答:根據(jù)《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定：“第二條 本辦法所稱的高新技術(shù)企業(yè)是指：在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。”
另根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（根據(jù)2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議《關(guān)于修改＜中華人民共和國電力法＞等四部法律的決定》第二次修正)規(guī)定：“第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。”
因此，由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，不可以單獨享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。若總機(jī)構(gòu)符合高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠規(guī)定的，按匯總納稅相關(guān)規(guī)定并入總機(jī)構(gòu)申報享受優(yōu)惠。
47.企業(yè)在籌建期發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，是否可以適用企業(yè)所得稅加計扣除政策？
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）規(guī)定：“一、企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。”
另根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定：“ 一、研發(fā)活動及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。
本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。
……
(二)下列活動不適用稅前加計扣除政策。
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
……
四、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)
1.煙草制造業(yè)。
2.住宿和餐飲業(yè)。
3.批發(fā)和零售業(yè)。
4.房地產(chǎn)業(yè)。
5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。
6.娛樂業(yè)。
7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。”
因此，企業(yè)只要符合研發(fā)費(fèi)用加計扣除條件，在籌建期發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，可以適用企業(yè)所得稅加計扣除政策。
48.2019年已經(jīng)享受進(jìn)項加計抵減10%優(yōu)惠政策的納稅人，2020年如需繼續(xù)享受，應(yīng)根據(jù)什么時間段內(nèi)的銷售額作為判定條件？
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定：“七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。……納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。”
因此，2020年應(yīng)以2019年1-12月的銷售額作為判定條件。
49.納稅人2019年已經(jīng)適用增值稅進(jìn)項稅額加計抵減15%的優(yōu)惠政策，2020年是否需要重新提交《適用15%加計抵減政策的聲明》？
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第87號）規(guī)定：“一、2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。
……
納稅人確定適用加計抵減15%政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。”
因此，納稅人2019年已經(jīng)適用增值稅進(jìn)項稅額加計抵減15%的優(yōu)惠政策，2020年需要重新提交《適用15%加計抵減政策的聲明》。
50.農(nóng)村信用合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是否可以免征增值稅？
答： 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）規(guī)定：“一、對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。”
因此，農(nóng)信社不屬于農(nóng)民專業(yè)合作社，銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不可以免征增值稅。
51.納稅人以哪個所屬期的信用級別確定是否適用增值稅即征即退政策？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）規(guī)定：“二、納稅人享受增值稅即征即退政策，有納稅信用級別條件要求的，以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定。申請退稅稅款所屬期內(nèi)納稅信用級別發(fā)生變化的，以變化后的納稅信用級別確定。
……”
因此，納稅人享受增值稅即征即退政策，有納稅信用級別條件要求的，以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定是否適用。
52.一般納稅人提供河道采砂的增值稅稅率是多少？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人為其他單位和個人開采礦產(chǎn)資源提供勞務(wù)有關(guān)貨物和勞務(wù)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第56號)規(guī)定：“納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。”
因此，河道采砂屬于礦產(chǎn)資源開采勞務(wù)，一般納稅人適用稅率為13%。
53.一般納稅人銷售食用鹽的增值稅稅率是多少？
答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號)規(guī)定：“一、納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：
農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。”
二、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)規(guī)定：“一、納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。”
三、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)規(guī)定：“一、增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。”
因此，一般納稅人銷售食用鹽的增值稅稅率為9%。
54.農(nóng)民因種植用地被架設(shè)電線桿而收到青苗補(bǔ)償款，是否需要繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：“第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。
……
第九條 應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。
……”
因此，農(nóng)民收到青苗補(bǔ)償款不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。
55.投資私募基金取得收益，是否需要繳納增值稅？
答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)局總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中的規(guī)定：“貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。
各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。”
二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）規(guī)定：“一、《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。
因此，投資私募基金取得收益，屬于非保本的收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。
56.企業(yè)舉辦技能競賽收取的報名費(fèi)，應(yīng)如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)
……
（七）生活服務(wù)
……
2.教育醫(yī)療服務(wù)。
教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。
（1）教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。
……
教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。”
因此，企業(yè)舉辦技能競賽收取的報名費(fèi)，應(yīng)按照教育服務(wù)繳納增值稅。
57.提供建筑工程爆破評估服務(wù)，應(yīng)如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)
……
（六）現(xiàn)代服務(wù)。
……
6.鑒證咨詢服務(wù)。
……
（2）鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位受托對相關(guān)事項進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。”
因此，提供工程爆破評估服務(wù)，應(yīng)按照鑒證服務(wù)繳納增值稅。
58.將建筑施工手腳架出租給他人使用，并且配備操作人員，是否按照建筑服務(wù)繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140）規(guī)定：“十六、納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照‘建筑服務(wù)’繳納增值稅。”
因此，建筑施工手腳架不屬于建筑施工設(shè)備，應(yīng)按照有形動產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅。
59.農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點企業(yè)購入非農(nóng)產(chǎn)品，是否可以按照增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項稅額？
答：根據(jù)《福建省農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點暫行實施辦法》（閩財稅〔2017〕40號）的規(guī)定，“第四條 試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項稅額，購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。”
因此，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點企業(yè)購入除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，可以按照增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項稅額。
60.納稅人購進(jìn)貨物時取得16%稅率的增值稅專用發(fā)票并已抵扣，2019年4月后發(fā)生銷售并開具13%稅率的銷項發(fā)票，是否需要將進(jìn)銷項差額的3%轉(zhuǎn)出？
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定：“一、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。”
因此，納稅人不需要將進(jìn)銷項差額轉(zhuǎn)出。
61.納稅人2019年買賣股票，年底出現(xiàn)負(fù)差。是否可以結(jié)轉(zhuǎn)到2020年，計算增值稅時扣除？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第三款規(guī)定：“3.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。
轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。
……”
因此，轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度扣除。
62.企業(yè)取得的貸款利息收入低于銀行同期貸款利率，是否需要按照銀行同期貸款利率計征增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十四條規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：
（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。
（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。
（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。“
因此，如納稅人取得的利息收入明顯偏低或者偏高，且不具有合理商業(yè)目的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。
63.消費(fèi)者購買價值100元的商品，使用支付寶掃碼取得的紅包抵扣5元，自付95元，銷售方應(yīng)如何開具發(fā)票給消費(fèi)者？
答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國令第691號) 第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱勞務(wù))，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”
因此，銷售方銷售貨物，應(yīng)按100元全額開具發(fā)票并申報繳納增值稅。
64.福建省（不含廈門）的納稅人提供建筑服務(wù)，開具發(fā)票有什么要求？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局建筑業(yè)增值稅預(yù)繳管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2019年第10號)規(guī)定：“第九條納稅人提供建筑服務(wù)開具的增值稅發(fā)票應(yīng)符合以下要求：
(一)取得預(yù)收款時可以開具商品和服務(wù)稅收分類與編碼為‘612’的不征稅發(fā)票;‘貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱’欄填寫‘建筑服務(wù)預(yù)收款’;發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫‘不征稅’。
(二)取得工程款應(yīng)當(dāng)開具注明適用稅率的增值稅發(fā)票，在‘貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱’欄注明建筑服務(wù)名稱(填寫《建筑工程施工許可證》上所載的項目名稱，無《建筑工程施工許可證》但有《建筑工程規(guī)劃許可證》的項目，以《建筑工程規(guī)劃許可證》所載的建設(shè)項目名稱為前綴加上對應(yīng)的服務(wù)內(nèi)容，如‘***綠化工程’，無上述證件的項目，以《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中列明的建筑服務(wù)名稱為準(zhǔn))。在‘備注’欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項目名稱(與《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》上記載的項目名稱一致)。
……
第十六條 本辦法自2020年1月1日起執(zhí)行。財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。”
因此，2020年1月1日起，福建?。ú缓瑥B門）的納稅人提供建筑服務(wù)應(yīng)按照上述文件規(guī)定開具發(fā)票。
65.4S店銷售汽車，是否可以不開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，開具增值稅發(fā)票？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2006〕479號）規(guī)定：“一、凡從事機(jī)動車零售業(yè)務(wù)的單位和個人，從2006年8月1日起，在銷售機(jī)動車（不包括銷售舊機(jī)動車）收取款項時，必須開具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的新版《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》（以下簡稱《機(jī)動車發(fā)票》），并在發(fā)票聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章，抵扣聯(lián)和報稅聯(lián)不得加蓋印章。”
因此，如屬于零售汽車，必須開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；如不屬于零售環(huán)節(jié)，不得開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)開具增值稅發(fā)票。
66.納稅人同時丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，是否可以使用記賬聯(lián)復(fù)印件加蓋章作為記賬憑證？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺等事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第1號）規(guī)定：“四、納稅人同時丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。”
因此，納稅人同時丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。
67.納稅人同時丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，憑記賬聯(lián)復(fù)印件作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證，復(fù)印件應(yīng)加蓋公章還是發(fā)票專用章？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺等事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第1號）第四條規(guī)定：“納稅人同時丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。
……”
因此，納稅人同時丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，憑記賬聯(lián)復(fù)印件作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證，復(fù)印件應(yīng)加蓋發(fā)票專用章。
68.丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，銷售方是否還需要申請開具《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺等事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第1號)規(guī)定：“四、納稅人同時丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。
納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的抵扣聯(lián)，可憑相應(yīng)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證或退稅憑證;納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可憑相應(yīng)發(fā)票的抵扣聯(lián)復(fù)印件，作為記賬憑證。”
因此，丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，銷售方不需要申請開具《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，購買方可憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。
69.什么情況下可以按照“不征稅自來水”開具發(fā)票？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于水資源費(fèi)改稅后城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)增值稅發(fā)票開具問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第47號）規(guī)定：“原對城鎮(zhèn)公共供水用水戶在基本水價（自來水價格）外征收水資源費(fèi)的試點省份，在水資源費(fèi)改稅試點期間，按照不增加城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負(fù)擔(dān)的原則，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對應(yīng)的水費(fèi)收入，不計征增值稅，按‘不征稅自來水’項目開具增值稅普通發(fā)票。”
另根據(jù)《國家稅務(wù)總局對國家稅務(wù)總局公告2017年第47號文件的政策解讀》規(guī)定：“考慮到水資源費(fèi)改稅后，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)不能再開具財政專用收費(fèi)票據(jù)，其繳納的水資源稅所對應(yīng)的水費(fèi)收入，應(yīng)向用水戶（不包括轉(zhuǎn)供水戶）開具增值稅普通發(fā)票。為此，國家稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)不征稅項目下增加了‘不征稅自來水’項目及編碼。”
因此，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)收取繳納的水資源稅所對應(yīng)的水費(fèi)，可以按照“不征稅自來水”開具發(fā)票。
70.納稅人跨設(shè)區(qū)市提供建筑服務(wù)，是否可以在當(dāng)月申報期內(nèi)預(yù)繳增值稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局建筑業(yè)增值稅預(yù)繳管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2019年第10號)第五條規(guī)定：“……
納稅人跨設(shè)區(qū)市提供建筑服務(wù)，應(yīng)在次月申報期內(nèi)先預(yù)繳增值稅，再辦理納稅申報。”
因此，納稅人跨設(shè)區(qū)市提供建筑服務(wù)，不可以在當(dāng)月申報期內(nèi)預(yù)繳增值稅，應(yīng)在次月申報期內(nèi)先預(yù)繳增值稅，再辦理納稅申報。
71.銷售面漆和底漆，是否都要繳納消費(fèi)稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對電池涂料征收消費(fèi)稅的通知》(財稅〔2015〕16號）規(guī)定： “為促進(jìn)節(jié)能環(huán)保,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),自2015年2月1日起對電池、涂料征收消費(fèi)稅。……”
因此，面漆和底漆都屬于涂料，需要繳納消費(fèi)稅。
72.納稅人購買貨車時已繳納車輛購置稅，之后又為貨車加裝了一個車廂，是否需要為車廂繳納車輛購置稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國車輛購置稅法》（中華人民共和國主席令第十九號）規(guī)定：“第一條在中華人民共和國境內(nèi)購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過一百五十毫升的摩托車（以下統(tǒng)稱應(yīng)稅車輛）的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納車輛購置稅。
……
第三條 車輛購置稅實行一次性征收。購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。”
因此，納稅人為已稅貨車加裝車廂，不需要再繳納車輛購置稅。
欲了解我們的服務(wù)或更多的稅收政策信息，敬請聯(lián)系我們（13700683513 萬偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會計、稅務(wù)或其他專業(yè)意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不對任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進(jìn)行轉(zhuǎn)載、摘編、復(fù)制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問題，請聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請附上文章鏈接），我們會盡快刪除。
微信掃一掃關(guān)注我們的微信公眾號
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號