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上海稅務(wù)
申稅小微，我們公司在重慶辦了一家分公司。由于我們是做移動互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)的，屬于西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)，按政策規(guī)定分公司可以享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。但是總公司在上海，所得稅稅率是25%，總公司和分公司所在地區(qū)稅率不同。這不企業(yè)所得稅匯算清繳馬上就要開始了，該怎么匯總納稅呀？
匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。在年度終了后，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算匯總納稅企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。
具體的讓我來幫您梳理一下吧~
政策依據(jù)
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第十八條規(guī)定，對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分?jǐn)偙壤?，計算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分?jǐn)偙壤?，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。
根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第57號公告 第六條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。
根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第57號公告 第十五條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?；三級及以下分支機(jī)構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機(jī)構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。
計算公式如下：
某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30
分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，除出現(xiàn)本辦法第五條第(四)項和第十六條第二、三款情形外，當(dāng)年不作調(diào)整。
根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第57號公告 第十六條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門(非本辦法第四條規(guī)定的二級分支機(jī)構(gòu))，且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機(jī)構(gòu)，不得按本辦法規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。
舉個例子
跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)甲公司2019年度應(yīng)納稅所得額為400萬元，總公司位于上海市，另外在重慶有一個分公司A，在上海有一個具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門B, A分公司和B部門2019年度的三個因素情況如下表所示，其中A分公司適用西部大開發(fā)15%稅率優(yōu)惠政策，同時總機(jī)構(gòu)和B部門適用稅率均為25%。如何計算總公司和分公司分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款呢？
|
分公司 |
營業(yè)收入（萬元） |
職工薪酬（萬元） |
資產(chǎn)總額（萬元） |
|
A分公司 |
500 |
80 |
1500 |
|
B部門 |
500 |
80 |
1500 |
|
合計 |
1000 |
160 |
3000 |
第一步：總公司統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額400萬元
第二步：計算各分公司分?jǐn)偙壤?/p>
A分公司分?jǐn)偙壤?(A分公司營業(yè)收入/各分公司營業(yè)收入之和)×0.35+(A分公司職工薪酬/各分公司職工薪酬之和)×0.35+(A分公司資產(chǎn)總額/各分公司資產(chǎn)總額之和)×0.30=（500/1000）×0.35+(80/160)×0.35+(1500/3000)×0.30=0.5
B部門分?jǐn)偙壤?(B部門營業(yè)收入/各分公司營業(yè)收入之和)×0.35+(B部門職工薪酬/各分公司職工薪酬之和)×0.35+(B部門資產(chǎn)總額/各分公司資產(chǎn)總額之和)×0.30=（500/1000）×0.35+(80/160)×0.35+(1500/3000)×0.30=0.5
第三步：計算劃分各公司應(yīng)納稅所得額
總公司分?jǐn)偹妙~＝400×50%=200萬元
A分公司分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額＝400×50%×0.5=100萬元
B部門分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額＝400×50%×0.5=100萬元
第四步：計算不同稅率地區(qū)的應(yīng)納所得稅總額
總公司應(yīng)納所得稅額＝200×25%=50萬元
A分公司應(yīng)納所得稅額＝100×15%=15萬元
B部門應(yīng)納所得稅額＝100×25%=25萬元
甲公司2019年度應(yīng)納所得稅總額=50＋15＋25=90萬元
第五步：向總公司和分公司分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款
總公司分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款＝90×50%=45萬元
A分公司分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款＝90×50%×50%=22.5萬元
B部門分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款＝90×50%×50%=22.5萬元
特別提醒
總公司在申報企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，總機(jī)構(gòu)《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）第21行填報享受的優(yōu)惠金額10（400×25%-90）萬元。
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熱點問答
01
哪些二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅？
（1）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
（2）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
（3）新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
（4）當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
（5）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
02
匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)在備案時需要注意些什么？
匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，接受所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理。
分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將其總機(jī)構(gòu)、上級分支機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)信息報其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括總機(jī)構(gòu)、上級機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、地址和郵編。
上述備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應(yīng)在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。
特別提醒
變更總分支機(jī)構(gòu)信息，企業(yè)所得稅匯總納稅信息報告均可以在電子稅務(wù)局辦理。
03
匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)在匯算清繳時需要注意些什么？
匯總納稅企業(yè)匯算清繳時，分支機(jī)構(gòu)除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表（只填列部分項目）外，還應(yīng)報送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、分支機(jī)構(gòu)的年度財務(wù)報表（或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）和分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，可參照企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”中列明的項目進(jìn)行說明，涉及需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算調(diào)整的項目不進(jìn)行說明。
04
跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤?dāng)年可以進(jìn)行調(diào)整嗎？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第57號公告第十五條規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤础掇k法》規(guī)定方法一經(jīng)確定后，當(dāng)年一般不作調(diào)整，即在當(dāng)年預(yù)繳稅款和匯算清繳時均采用同一分?jǐn)偙壤?。但如出現(xiàn)《辦法》第五條第（四）項（當(dāng)年撤銷分支機(jī)構(gòu)不再參與分?jǐn)偅┖偷谑鶙l第二款（總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能部門視同分支機(jī)構(gòu)，參與分?jǐn)偅⒌谌睿ㄆ髽I(yè)外部重組與內(nèi)部重組形成新分支機(jī)構(gòu)不視同新設(shè)分支機(jī)構(gòu)，參與分?jǐn)偅┣樾蔚?，?yīng)重新計算分?jǐn)偙壤?/p>
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