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西城國稅局：金融業(yè)企業(yè)2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關政策提示

    為使金融業(yè)企業(yè)準確執(zhí)行企業(yè)所得稅相關稅收政策，進一步做好2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，經過對企業(yè)所得稅相關事項進行整理，提示如下內容，請金融業(yè)企業(yè)參考。
    一、收入、收益部分
    （一）收入確認的相關事項【9項內容、2種形式】
    1、9項內容
    稅法采用列舉的方式，明確了企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，具體包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。
    2、2種形式
    新法將收入分為貨幣形式和非貨幣形式兩類。貨幣形式是指現(xiàn)金以及可以確定金額的其他貨幣形式（如債權權益）；非貨幣形式是指貨幣以外的其他形式，其主要的特征在于能為企業(yè)帶來經濟利益，但具體金額一般難以確定。實施條例列舉了收入的貨幣形式和非貨幣形式：
    （1）收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。
    （2）非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。
    需要注意的是以非貨幣形式取得的收入，一般情況下應當按公允價值確定收入額。公允價值是指按照市場價格確定的價值，也就是無關聯(lián)關系雙方在獨立、公平交易的情況下所能夠達到的一定的價格。
    注意：對于非貨幣性資產對外投資的事項，應首先按公允價值確認收入的實現(xiàn)。
    （二）利息收入【概念、確認時點、金融企業(yè)逾期貸款利息】
    概念：實施條例第十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
    確認時點：利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。
    特例——金融企業(yè)貸款利息收入確認問題（國家稅務總局2010年第23號公告）
    按照實施條例第十八條的規(guī)定，金融企業(yè)的貸款利息收入應按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。在此基礎上，總局又出臺了《國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告》（國家稅務總局2010年第23號公告），公告對金融企業(yè)的貸款利息的確認進一步明確，規(guī)定：
    金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。
    金融企業(yè)已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。金融企業(yè)已沖減了利息收入的應收未收利息，以后年度收回時，應計入當期應納稅所得額計算納稅。
    （1）金融企業(yè)貸款利息收入確認的時點
    在確認金融企業(yè)的貸款利息收入時，應該首先判斷貸款本金是否逾期。本金未逾期的，應在債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。在確認收入后，如果利息逾期90天后未收回的，在會計上已沖減當期利息收入的，稅法上準予沖減當期利息收入。對于已經沖減利息收入的應收未收利息，在以后實際收到時，計入應納稅所得額；本金已逾期的，逾期以后新增的利息，按照實際收到的日期或者雖未實際收到，但在會計上確認為收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。在沒實際收到且會計上未確認收入的情況下，稅法上不再確認利息收入。
    （2）23號公告開始執(zhí)行的時間
    23號公告自發(fā)布之日起30日后執(zhí)行。該公告的發(fā)布時間是2010年11月5日，2010年12月5日開始執(zhí)行。從2008年1月1日起至2010年12月4日，企業(yè)貸款利息收入無論逾期是否超過90天，貸款本金是否逾期，均在債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。在沒有總局明確之前，2010年12月5日以后，2008年1月1日起至2010年12月4日，企業(yè)應收未收利息即使在會計上已經沖減收入的前提下，在稅法上不可減除2010年應納稅所得額。
    （三）租金收入
    概念：實施條例第十九條規(guī)定，租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。
    確認時點：租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。
    特例——租金提前一次性支付的特殊處理（國稅函【2010】79號文件）：
    根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。
    考慮到制定此項政策一是為了解決目前政策中對預付租金的租賃合同按合同約定的收款時間全額確認收入，對于合同約定的收款時間先于承租人實際使用時間的，存在收入與費用不配比、出租企業(yè)當期繳納的企業(yè)所得稅相對較高的問題；二是政策采用選擇性用語“可”，賦予出租企業(yè)一定程度的政策選擇權，企業(yè)也可以按照合同約定的收款時間確認收入。因此，對“提前一次性支付”理解為：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，出租方企業(yè)在承租人未實際使用前一次性收取的租金，企業(yè)可以按取得租金的所屬年度分期確認收入和與之相對應的費用。
    注意：國稅函[2010]79號文件從文件下發(fā)之日（2010年2月22日）起執(zhí)行，因此從2010年2月22日之后租金提前一次性支付的才可選擇分期確認。
    （四）注意不征稅收入與免稅收入的區(qū)分
    1、不征稅收入【含義，填報，涉及文件】
    “不征稅收入”本身即不構成應稅收入，如財政性資金、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。
    企業(yè)的不征稅收入，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調整明細表”“一、收入類調整項目”第14行“13、不征稅收入”對應行次。
    目前，對于金融企業(yè)來說，涉及不征稅收入的主要有兩個文件：財稅[2008]151號，財稅[2009]87號。其中財稅[2009]87號文件執(zhí)行時間為2008年1月1日至2010年度12月31日。2011年起該項政策不再執(zhí)行。執(zhí)行時間為2008年至2010年度，是指企業(yè)收到財政性資金的時間為2008年至2010年度。
    財稅[2009]87號文件明確從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計收入總額的財政性資金：
    ①企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；
    ②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
    ③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
    財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；
    自2011年起，企業(yè)取得的財政性資金，無論是否符合財稅[2009]87號文件的規(guī)定的三個條件，都不得確認為不征稅收入
    注意：不征稅收入的產生的利息收入是應稅收入，應按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
    2、免稅收入
    “免稅收入”本身已構成應稅收入，但予以免除，屬于減免稅的范疇。免稅收入包括：
    （1）國債利息收入
    （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入
    （3）符合條件的非營利組織的收入
    （4）其他免稅收入項目，具體包括投資者從證券投資基金分配中取得的收入、債券的差價收入，期貨保障基金公司取得的免稅收入，中國證券投資者保護基金有限責任公司取得的免稅收入，中央電視臺的廣告費和有線電視收入，中國保險保障基金有限責任公司取得的免稅收入等。
    免稅收入在附表五稅收優(yōu)惠表中填列反映。
    注意：
    （1）稅收上對于不征稅收入、免稅收入及其他任何收入是否作為不征稅收入或免稅收入都需要有明確的法律依據(jù)。對于不征稅收入和免稅收入，稅法上采取的是正列舉的方式，只要法律沒有明確規(guī)定收入項目屬于不征稅或免稅范疇，則企業(yè)應作為應稅收入繳納企業(yè)所得稅。
    （2）投資者從證券投資基金分配取得的收入免稅，是指企業(yè)作為投資主體，直接購買證券投資基金所取得的分配收入暫不征收企業(yè)所得稅。企業(yè)委托理財公司在委托理財過程中購買證券投資基金產品，不是以直接投資方式購買證券投資基金，委托理財收到的分紅不可以免稅。
    （3）投資者從證券投資基金分配取得的收入免稅，是指從證券投資基金取得的分紅免稅，企業(yè)因轉讓證券投資基金，而取得的差價收入不得免稅。
    （4）國稅函[2010]79號第四條規(guī)定：企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。投資者從證券投資基金分配取得的收入，也在證券投資基金作出利潤分配的日期確認收入。
    （五）視同銷售收入的確認
    視同銷售收入是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上應確認應稅收入繳納所得稅的收入。
    1、什么情況下作視同銷售【一個交換，三類資產，八項用途】
    實施條例第二十五條　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
    國稅函[2008]828號文件規(guī)定了處置資產的視同銷售的條件，即，資產所有權屬發(fā)生改變時而不屬于內部處置資產的，應按視同銷售確定收入。列舉了六種視同銷售的情況，具體包括（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產所有權屬的用途。
    2、如何確定銷售收入
    國稅函[2008]828號文件規(guī)定企業(yè)發(fā)生上述六種情形時，屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入【特殊規(guī)定:國稅函[2010]148號】。
    國稅函〔2008〕828號文件第三條第八款對以外購資產按購入時的價格確定銷售收入的條件進行了規(guī)范：
《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅年度內處置。
    (1)滿足3個條件的，按購入價確認收入。當企業(yè)外購的資產在處置時發(fā)生視同銷售情形的，同時符合“不以銷售為目的”、“具有替代職工福利等費用支出性質”、“購買后一般在一個納稅年度內處置”三個條件的，在處置時按購入價格確認收入。
    (2)不滿足3個條件的，應按公允價值確定。外購的資產在處置時發(fā)生視同銷售情形的，不符合上述三個條件中的任一條件的，在確定視同銷售收入時應按公允價值確定（如房產）。
    注意：企業(yè)以非貨幣資產對外投資時，不具有替代職工福利等費用支出性質，應以公允價值確認視同銷售收入。
    （六）股權轉讓所得的確認
    1、確認收入的時間：根據(jù)國稅函[2010]79號文件第三條的規(guī)定,企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。
    *股權變更手續(xù)的確認問題
    按照《公司法》的規(guī)定，上述規(guī)定中所稱的“股權變更手續(xù)”是指企業(yè)在工商等公司登記機關辦理完成的股權變更手續(xù)。
    2、股權轉讓所得金額的確認：轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得【即轉讓股權所得=轉讓股權收入-取得該股權所發(fā)生的成本】。
    股權轉讓收入的確定
    企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。
    注意：企業(yè)在進行股權轉讓時應保證是以公允價進行轉讓。對屬于國資委的隸屬企業(yè)，通過產權交易市場進行掛牌交易的股權轉讓價格認為是公允價。
股權成本的確定
    （1）按照《實施條例》第七十一條的規(guī)定，上述規(guī)定中所稱“取得該股權所發(fā)生的成本”按照以下方法確定：
    A、通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；
    B、通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。
    （2）在未分配利潤分配前轉讓股權，轉讓價格勢必高，因為包含了未分配利潤這部分價值，但計算股權轉讓所得時，不得將這部分未分配利潤減除。因此文件規(guī)定：不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。但考慮到允許企業(yè)扣除的股權投資成本中包括投資企業(yè)在取得被投資企業(yè)股權時在被投資企業(yè)留存收益中所享有的權益，因此上述規(guī)定所稱“不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額”，是指不得再扣除投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)新增的權屬于投資企業(yè)的留存收益
    （七）股息、紅利等權益性投資收益收入確認
    1、確認收入的時間
    國稅函【2010】79號文件第四條規(guī)定：“企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。”  明確了股息、紅利收入按照被投資企業(yè)股東會或股東發(fā)大會做出利潤分配的日期，不是以實際收到股息、紅利收入的時間確認收入。這一點在企業(yè)所得稅法實施條例也有體現(xiàn)。
    2、兩種情況下的轉股收入、計稅基礎的確定
    國稅函[2010]79號文件重點在于規(guī)定了兩種不同情況下的轉股，其收入確認以及計稅基礎的確認
    （1）被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。
    （2）被投資企業(yè)以盈余公積和未分配利潤轉增股本的應作為投資企業(yè)的紅利所得，并增加其投資成本。
    （八）企業(yè)取得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅的處理
    1、新稅法實施以前財產轉讓收入等確認為遞延所得的處理問題：
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第二條規(guī)定：企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。即按照原來新稅法實施以前按國稅函[2008]264號文件第二條第二款以及其他相關文件，將符合條件的財產轉讓等收入分5年計入應納稅所得額的，可以在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得。
    2、新稅法實施以后財產轉讓收入等確認為遞延所得的處理問題：
    《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）第一條規(guī)定：企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。
    3、新稅法實施以后19號公告公布之前財產轉讓收入等確認為遞延所得的處理問題：《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）第二條的規(guī)定：2008年1月1日至本公告施行前（19號公告于發(fā)布之日起30日后施行，發(fā)布之日為2010年10月27日），各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。
 

轉讓所得確認時間	2008年至此公告施行前的處理	此公告施行后的處理
2008年以前已作遞延所得確認的項目	可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得。
2008年至此公告施行前企業(yè)已做遞延所得的項目	可不做調整	對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為2010年度應納稅所得額計算納稅。
公告施行后的轉讓所得	除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅

 
 
    （九）資產損失在以后年度收回的處理
    金融企業(yè)每年由稅務機關審批在稅前扣除的資產損失，在以后年度肯定有收回的情況。
注意：企業(yè)在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。
     （十）部分收益類事項的處理
     1、企業(yè)重組事項：（財稅[2009]59號，國家稅務總局2010年公告第4號）
    企業(yè)在重組時，如符合特殊性重組的相關條件，需提交相關資料到主管稅務機關備案后，才能按特殊性重組進行稅務處理（在實際工作中，很少有適用特殊性重組的）。
企業(yè)在選擇一般性重組時，應按公允價值確認資產、股權轉讓的所得或損失。
需注意：重組雙方所選擇重組的類型必須一致。
    2、境外所得抵免事項（財稅[2009]125號，國家稅務總局2010年公告第1號）
    企業(yè)涉及境外所得投資抵免時，應嚴格按照財稅[2009]125號文件和1號公告進行抵免操作。其中應注意以下幾點：
    A、境外所得的確認
    不是只有分回境外投資收益才確認為境外投資收益。對于境外分支機構的收入與支出，要完全并入境內總機構進行計算納稅。
    B、企業(yè)申請境外所得抵免應提交的相關書面資料：
    （1）與境外所得相關的完稅證明或納稅憑證（原件或復印件）；
    （2）不同類型的境外所得申報稅收抵免還需分別提供：
    ①取得境外分支機構的營業(yè)利潤所得需提供境外分支機構會計報表；境外分支機構所得依照中國境內企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應納稅額的計算過程及說明資料；具有資質的機構出具的有關分支機構審計報告等；
    ②取得境外股息、紅利所得需提供集團組織架構圖；被投資公司章程復印件；境外企業(yè)有權決定利潤分配的機構作出的決定書等；
    ③取得境外利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等所得需提供依照中國境內企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定計算的應納稅額的資料及計算過程；項目合同復印件等。
    （3）申請享受稅收饒讓抵免的還需提供：
    ①本企業(yè)及其直接或間接控制的外國企業(yè)在境外所獲免稅及減稅的依據(jù)及證明或有關審計報告披露該企業(yè)享受的優(yōu)惠政策的復印件；
    ②企業(yè)在其直接或間接控制的外國企業(yè)的參股比例等情況的證明復印件；
    ③間接抵免稅額或者饒讓抵免稅額的計算過程；
    ④由本企業(yè)直接或間接控制的外國企業(yè)的財務會計資料。
    （4）采用簡易辦法計算抵免限額的還需提供：
    ①取得境外分支機構的營業(yè)利潤所得需提供企業(yè)申請及有關情況說明；來源國（地區(qū)）政府機關核發(fā)的具有納稅性質的憑證和證明復印件；
    ②取得符合境外稅額間接抵免條件的股息所得需提供企業(yè)申請及有關情況說明；符合企業(yè)所得稅法第二十四條條件的有關股權證明的文件或憑證復印件。
    （5）主管稅務機關要求提供的其它資料。
    以上提交備案資料使用非中文的，企業(yè)應同時提交中文譯本復印件。
    上述資料已向稅務機關提供的，可不再提供；上述資料若有變更的，須重新提供；復印件須注明與原件一致，譯本須注明與原本無異義，并加蓋企業(yè)公章。
    企業(yè)境外機構的情況，包括企業(yè)構架圖、境外機構性質（分公司、子公司）、所在地、遵循的會計準則、在當?shù)氐纳陥蠹凹{稅情況、收入及支出項目等；
    C、共同支出分攤問題。在計算境外應納稅所得額時，企業(yè)為取得境內、外所得而在境內、境外發(fā)生的共同支出，與取得與取得境外應稅所得有關的、合理的部分，應在境內、境外（分國（地區(qū)）別）應稅所得之間，按照合理比例進行分攤后扣除。
    企業(yè)確定共同支出的分配比例之后應報送稅務機關備案，無合理原因不得改變。
    3、以公允價值計量的金融資產、金融負債事項
    實施條例第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。
    在企業(yè)所得稅處理上，不認可金融資產、金融負債由于公允價值變動而對企業(yè)損益的影響，應該通過年度納稅申報表附表七進行相應的調整。
    二、扣除部分
    （一）稅前扣除的主要內容
    稅法規(guī)定：可以稅前扣除包括了成本、費用、稅金、損失和其他支出。
    第二十九條　企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。
    第三十條　企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。
    第三十一條　企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
    第三十二條　企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
    企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。
    第三十三條　企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出。
    （二）準備金支出的執(zhí)行口徑
    1、稅法、條例規(guī)定
    新法規(guī)定未經核定的準備金支出不允許扣除，也就是說，準備金原則上不予稅前扣除，但國務院財政、稅務主管部門可以單獨規(guī)定準予稅前扣除的資產減值準備、風險準備等準備金。
    2、允許稅前扣除的準備金（七類）
目前已經明確的允許稅前扣除的準備金支出有以下七類：
    （1）保險公司的相關準備金支出（財稅[2009]48號） ；
    保險公司準備金包含保險保障基金、未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金。
    保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金，準予據(jù)實稅前扣除。
    A、非投資型財產保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%；投資型財產保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%。
    B、有保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的0.15%；無保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的0.05%。
    C、短期健康保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%；長期健康保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.15%。
    D、非投資型意外傷害保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%；投資型意外傷害保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%。
    不能提取保險保障準備金的情形：保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：
    1.財產保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產6%的。
    2.人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產1%的。
    未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金依據(jù)精算師或出具審計報告的中介機構確定的金額提取。
    財稅[2009]48號文件第四條規(guī)定：保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。
     （2）保險公司提取的農業(yè)巨災風險準備金（財稅[2009]110號 ）；
     保險公司經營中央財政和地方財政保費補貼的種植業(yè)險種的，按不超過補貼險種當年保費收入25％的比例計提的巨災風險準備金，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。具體計算公式如下：
     本年度扣除的巨災風險準備金=本年度保費收入×25％—上年度已在稅前扣除的巨災風險準備金結存余額。
     保險企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應當相應調增當年應納稅所得額。
     （3）證券類、期貨類相關準備金支出（財稅[2009]33號）
    證券風險結算資金、證券投資者保護基金、期貨公司風險準備金、期貨投資者保障基金
    證券風險結算資金：
    A、中國證券登記結算公司所屬上海分公司、深圳分公司依據(jù)《證券結算風險基金管理辦法》（證監(jiān)發(fā)[2006]65號）的有關規(guī)定，按證券登記結算公司業(yè)務收入的20%提取的證券結算風險基金，在各基金凈資產不超過30億元的額度內，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
    B、證券公司依據(jù)《證券結算風險基金管理辦法》（證監(jiān)發(fā)[2006]65號）的有關規(guī)定，作為結算會員按人民幣普通股和基金成交金額的十萬分之三、國債現(xiàn)貨成交金額的十萬分之一、1天期國債回購成交額的千萬分之五、2天期國債回購成交額的千萬分之十、3天期國債回購成交額的千萬分之十五、4天期國債回購成交額的千萬分之二十、7天期國債回購成交額的千萬分之五十、14天期國債回購成交額的十萬分之一、28天期國債回購成交額的十萬分之二、91天期國債回購成交額的十萬分之六、182天期國債回購成交額的十萬分之十二逐日交納的證券結算風險基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
    證券投資者保護基金：
    A、上海、深圳證券交易所依據(jù)《證券投資者保護基金管理辦法》（證監(jiān)會令第27號）的有關規(guī)定，在風險基金分別達到規(guī)定的上限后，按交易經手費的20%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
    B、證券公司依據(jù)《證券投資者保護基金管理辦法》（證監(jiān)會令第27號）的有關規(guī)定，按其營業(yè)收入0.5%—5%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
    期貨公司風險準備金：
    期貨公司依據(jù)《期貨公司管理辦法》（證監(jiān)會令第43號）和《商品期貨交易財務管理暫行規(guī)定》（財商字[1997]44號）的有關規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費收入減去應付期貨交易所手續(xù)費后的凈收入的5%提取的期貨公司風險準備金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
    期貨投資者保障基金:
    A、上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所依據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第38號）的有關規(guī)定，按其向期貨公司會員收取的交易手續(xù)費的3%繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關規(guī)定的額度內，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
    B、期貨公司依據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第38號）的有關規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費中按照代理交易額的千萬分之五至千萬分之十的比例繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關規(guī)定的額度內，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
    上述準備金如發(fā)生清算、退還，應按規(guī)定補征企業(yè)所得稅。
    （4）金融企業(yè)提取的貸款損失準備（財稅[2009]64號 ）
    準予當年稅前扣除的貸款損失準備＝本年末準予提取貸款損失準備的貸款資產余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額
注意：
    A、截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額，是稅收上的準備金余額，而非會計上的準備金余額。且為減除了稅務機關審批的貸款損失后的金額。
    B、金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應當相應調增當年應納稅所得額。
    C、金融企業(yè)準予提取貸款損失準備的貸款資產范圍：
    ①貸款（含抵押、質押、擔保等貸款）；
    ②銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出等各項具有貸款特征的風險資產；
    ③由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產。
    金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金、以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產，不得提取貸款損失準備在稅前扣除。
    （5）金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金（財稅[2009]99號）；
    關注類貸款，計提比例為2%；次級類貸款，計提比例為25%；可疑類貸款，計提比例為50%；損失類貸款，計提比例為100%。正常類貸款，按財稅[2009]64號文件的相關規(guī)定計提。
注意：
    A、正常類貸款，依然可以扣除1%的貸款損失準備。
    B、準確把握涉農貸款和中小企業(yè)貸款的范圍。
    C、計提涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金的基數(shù)雖然在財稅[2009]99號文件中沒有進行規(guī)定，但應當參照財稅[2009]64號文件的規(guī)定進行處理。
    （6）中小企業(yè)信用擔保機構相關準備金支出（財稅[2009]62號）
    中小企業(yè)信用擔保機構相關準備金包含：
    擔保賠償準備：不超過當年擔保責任余額1%的比例
    未到期責任準備：不超過當年擔保費收入50%的比例計算計提未到期責任準備，同時將上年度計提的未到期責任準備余額轉為當期收入。
    中小企業(yè)信用擔保機構實際發(fā)生的代償損失、應依次沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備和在稅后利潤中提取的一般風險準備，不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。
    （7）中國銀聯(lián)特別風險準備金（財稅[2010]25號）
    中國銀聯(lián)發(fā)生的特別風險損失，由中國銀聯(lián)分公司在年度終了45日內按規(guī)定向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報。凡未申報或未按規(guī)定申報的，則視為其主動放棄權益，不得在以后年度再用特別風險準備金償付。
以上7項準備金政策執(zhí)行期限均為2008年1月1日至2010年12月31日。在沒有新的相關文件對上述準備金扣除進行規(guī)定之前，以上準備金自2011年起不能稅前扣除。
    注意：企業(yè)上述7類準備金的準予稅前扣除的金額不得超過其會計上的實際計提數(shù)。
    （三）工資薪金的稅前扣除問題
    1、實施條例規(guī)定
    第三十四條　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
    前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。
    2、工資的“合理性”的五條原則
    ①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
    ②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
    ③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；
    ④企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。
    ⑤有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；
    3、關于工資薪金總額問題
    《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
    4、工資薪金稅前扣除要把握的幾個要點：
    （1）必須是實際發(fā)放的工資薪金支出，應付未付的工資薪金支出不得稅前扣除，等到實際支付時才準予扣除。如2010年12月計提的工資如在2011年1月發(fā)放，則不能在2010年度匯算清繳時扣除，而應在實際發(fā)放的年度即2011年扣除。
    （2）工資薪金發(fā)放的對象是在本企業(yè)任職或受雇的員工，因為他們能為企業(yè)提供特定的勞務，為企業(yè)帶來經濟利益的流入。支付給勞務公司的勞務費不屬于工資薪金的范疇。
    （3）工資薪金的扣除標準應限于合理的范圍和幅度：不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同企業(yè)的工資水平不同，無法統(tǒng)一定一個標準，實踐中須由稅務機關根據(jù)具體的情況來判斷，判斷的主要依據(jù)就是3號文件中提到的5項原則。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
    （4）工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。
    （5）列舉了工資薪金的種類：包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等。工資薪金支出是因員工在企業(yè)任職或受雇于企業(yè)，而且是因其提供勞動而支付的。但企業(yè)為職工支付的保險費、住房公積金、安家費、支付給離退休人員的工資等不屬于工資薪金的范圍。
    （6）內退人員工資的處理：企業(yè)為內退人員按月支付的工資，可以參照在職員工的工資薪金進行處理。
    企業(yè)與內退職工解除勞動合同而支付的合理的一次性補償款，屬于與生產經營有關的必要而合理的支出，允許據(jù)實扣除。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實際支付時，作納稅調減處理。內退人員的補償款從未分配利潤中提取并用于以后年度的列支，在國家稅務總局未做進一步明確前，在計算應納稅所得額時不予從稅前扣除，不予做納稅調減。
    工資薪金的正確核算關系到計提職工福利費、工會經費、職工教育經費。
    （四）職工福利費支出【實際發(fā)生、14%、單獨設帳、銜接】
    1、實施條例第四十條的規(guī)定
    企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。需注意是發(fā)生的概念，必須是企業(yè)實際發(fā)生職工的福利費才能扣除，企業(yè)不應按照計提的職工福利費在稅前扣除。
    2、國稅函[2009]3號規(guī)定了職工福利費的范圍和職工福利費核算的要求。是否屬于職工福利費的判斷應嚴格按照國稅函[2009]3號文件第二條第三款的規(guī)定的范圍來進行。凡在國稅函[2009]3號文件中未列舉的補貼，比如企業(yè)為職工報銷的通訊費、物業(yè)費等不屬于職工福利費的范疇，同時與企業(yè)的生產經營無關，不得在稅前扣除。
    3、必須是實際發(fā)生的職工福利費，不超過工資薪金總額的14%，才能在稅前扣除。僅計提進入費用，但未實際發(fā)生的職工福利費，不能在稅前扣除。企業(yè)在計提時會計上借記相關費用，貸記應付職工薪酬。在實際發(fā)生時借記應付職工薪酬，貸記銀行存款等相關科目。能夠在稅前扣除的是實際發(fā)生時應付職工薪酬的借方金額。
    4、職工福利費的計算基數(shù)問題
    實施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。“工資薪金總額”是指在稅法上準予扣除的合理的工資薪金金額，也即附表三第22行“2.工資薪金支出”的第2列“稅收金額”。其范圍和概念在國稅函[2009]3號文件中有具體的規(guī)定。工會經費、職工教育經費的計算基數(shù)與職工福利費的一致。
    5、稅會差異問題
    財企[2009]242號文件的規(guī)定，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額。但在進行稅收處理時，應按照國稅函[2009]3號文件第三條第（二）款的要求，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利列入職工福利費支出的內容。
 
    （五）補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費【對象、實際發(fā)生、5%】
    實施條例第三十五條企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。
    根據(jù)財稅[2009]27號的規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。
根據(jù)這條規(guī)定，有四點需要明確：
    （1）補充醫(yī)療保險補充養(yǎng)老保險的支付對象必須是在本企業(yè)任職或受雇的全體員工，僅為部分員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，不得在稅前扣除。
    （2）必須實際支付，有的企業(yè)采用計提或者存在銀行賬上的補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療保險，不允許在稅前扣除；所謂的實際支付，是指為本企業(yè)員工支付年金或者購買補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療的商業(yè)保險，企業(yè)采取自管形式，即企業(yè)自己給員工報銷的醫(yī)療、養(yǎng)老費用，不得在稅前扣除。
    （3）扣除的限額為職工工資總額5%，超過的部分不準予扣除。如實際支付數(shù)為職工工資總額的4%，稅前準予扣除的標準也是職工工資總額的4%，即補充養(yǎng)老補充醫(yī)療在稅法上不存在調減的情況。
    （4）補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療保險的計提基數(shù)為“職工工資總額”，與職工福利費、職工教育經費、工會經費的計提基數(shù)“工資薪金總額”并不一致。在《年金試行辦法》、《北京市城鎮(zhèn)企業(yè)職工補充養(yǎng)老保險暫行辦法》、《北京市企業(yè)補充醫(yī)療保險暫行辦法》中，對年金、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險計提的標準進行了規(guī)定，其規(guī)定是以上一年職工工資總額為計算基數(shù)的。因此，在稅前扣除時，“工資總額”應該參照上述口徑，以上一年（在稅前扣除的）職工工資總額為計提基數(shù)。
    （六）工會經費【撥繳、2%、收據(jù)的變化】
    根據(jù)實施條例第四十一條的規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。注意：
    撥繳的概念，企業(yè)應在撥繳并取得工會經費專用收據(jù)后才能扣除。
    扣除憑據(jù)問題：在2010年新下發(fā)的《國家稅務總局關于工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號）明確：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。
    這也就意味著企業(yè)的工會經費必須在企業(yè)實際撥繳，僅在會計上計提，尚未實際繳付給上級工會組織并取得相應票據(jù)的，不得在稅前扣除。在2010年7月1日前，企業(yè)應取得《工會經費撥繳款專用收據(jù)》后，不超過工資薪金總額2%的部分的工會經費可以在稅前扣除。在2010年7月1后，企業(yè)應取得《工會經費收入專用收據(jù)》后，不超過工資薪金2%的部分的工會經費可以在稅前扣除。
    （七）廣告費和業(yè)務宣傳費【特殊規(guī)定、銜接、視同銷售】
    1、實施條例規(guī)定
    第四十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后年度結轉扣除?！緹o限期結轉】
    2、特殊規(guī)定
    財稅[2009]72號的相關規(guī)定：對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。
    3、廣告費業(yè)務宣傳費扣除基數(shù)問題【含視同銷售收入】
    國稅函[2009]202號規(guī)定，企業(yè)在廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括視同銷售（營業(yè)）收入額。一般企業(yè)的廣告費、業(yè)務宣傳費是以附表一（1）第1行“一、銷售（營業(yè)）收入合計”為基數(shù)計算，金融企業(yè)以附表一（2）第1行“一、營業(yè)收入”與第38行“二、視同銷售收入”之和為基數(shù)計算，事業(yè)單位、社會團體等以主表第1行“一、營業(yè)收入”為基數(shù)計算。                           
    視同銷售（營業(yè)）收入額是指將非貨幣性資產交換以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途，視同為銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務所確認的收入。
    注意：從事股權投資的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等）從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，不得作為廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除基數(shù)。
    （八）業(yè)務招待費【視同銷售收入、股權投資企業(yè)】
    1、實施條例規(guī)定
    第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
    2、業(yè)務招待費基數(shù)問題
    ①視同銷售收入是否可作為扣除基數(shù)
    國稅函[2009]202號規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務招待費時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。一般企業(yè)的業(yè)務招待費是以附表一（1）第1行“一、銷售（營業(yè)）收入合計”為基數(shù)計算，金融企業(yè)以附表一（2）第1行“一、營業(yè)收入”與第38行“二、視同銷售收入”之和為基數(shù)計算，事業(yè)單位、社會團體等以主表第1行“一、營業(yè)收入”為基數(shù)計算。
    ②從事股權投資企業(yè)的計算基數(shù)
    國稅函〔2010〕79號第八條規(guī)定，“對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。”
    針對此項規(guī)定中明確以下兩個問題：（可作業(yè)務招待費基數(shù)，不可作為廣告費扣除基數(shù)）
    A、對從事股權投資業(yè)務的各類企業(yè)，當期從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入（以下簡稱股權投資性收入）均可以作為計算業(yè)務招待費扣除限額的基數(shù)；
    B、國稅函[2010]79號文件從發(fā)布之日（2010年2月22日）起執(zhí)行，將股息、紅利及股權轉讓收入計入業(yè)務招待費計算基數(shù)的政策應從2010年開始執(zhí)行。
    ③企業(yè)贈送客戶小禮品相關費用的確認
    企業(yè)贈送客戶的小禮品上印有該企業(yè)或其生產產品的標志的，作為業(yè)務宣傳費在稅前扣除；在小禮品上沒有印上該企業(yè)或其生產產品的標志的，應作為業(yè)務招待費在稅前扣除。
    （九）固定資產折舊問題
    1、實施條例規(guī)定
    第五十九條固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。
　 企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
　 企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。
    注意：以公允價值模式計量的投資性房地產，凡符合稅法規(guī)定的固定資產、無形資產，應按稅法規(guī)定計算折舊、攤銷，并準予扣除。但是投資性房地產會計上計算的公允價值變動損益，在納稅申報時應通過附表七進行相應的調整。
    2、折舊年限問題：【只調增不調減】
    實施條例第六十條規(guī)定了除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外的固定資產計算折舊的最低年限?？梢姡惙ㄉ弦?guī)定的是固定資產計算折舊的最低年限。當企業(yè)固定資產折舊年限短于稅法規(guī)定的最低年限時，要進行納稅調整處理；而會計折舊年限長于稅法規(guī)定的最低年限時，會計年限即為稅收年限，不可做調減處理。
    3、固定資產投入使用后計稅基礎確定問題【12月前、12個月后】
    在國稅函[2010]79號文件第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。
針對此項規(guī)定明確以下問題：
    （1）企業(yè)因工程款項尚未結清而未取得全額發(fā)票的固定資產，在投入使用后可以按合同規(guī)定的暫估價計提折舊從稅前扣除。
    （2）企業(yè)在固定資產投入使用后12個月內取得發(fā)票的，可以調整投入使用固定資產的計稅基數(shù)，其以前年度按暫估價計提的折舊也應做相應調整。
    （3）固定資產投入使用12個月后取得發(fā)票的，參照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。因此，對于固定資產投入使用12個月后取得發(fā)票的，調整該項固定資產的計稅基礎，但不需要調整原已計算扣除的折舊額，其以后年度的折舊按調整后的計稅基礎減已提取折舊額后的資產凈值計算。
 

取得發(fā)票時間	計稅基礎	已提折舊	未提折舊
12個月內取得發(fā)票	調整	調整	調整
12個月后取得發(fā)票	調整	不調整	調整

 
    注意：企業(yè)在固定資產投入使用后12個月內取得發(fā)票的，且在12個月內跨年的，還應調整前一年度的申報。
    （十）公益性捐贈扣除的問題
    1、實施條例規(guī)定
    根據(jù)實施條例第五十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。匯總納稅企業(yè)以匯總后的利潤表作為公益性捐贈支出的計算基數(shù)，合并報表的利潤不能作為公益性捐贈支出的計算基數(shù)。
    2、財稅[2008]160號文件規(guī)定
    財稅[2008]160號第三條規(guī)定了公益性捐贈支出的具體范圍：企業(yè)可在稅前按照年度利潤總額12%的范圍內準予扣除的捐贈支出，需符合以下三個條件：【捐贈對象，備查留存資料—資格文件、捐贈收據(jù)、年檢合格證】
    （1）捐贈的對象必須為公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門。財政稅務部門每年公布取得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體的名單，企業(yè)的捐贈對象在捐贈當年應為取得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。若企業(yè)的捐贈對象在2009年取得公益性捐贈稅前扣除資格，2010年并未取得相應的資格，而企業(yè)捐贈發(fā)生在2010年，則企業(yè)針對該對象的捐贈不能在2010年稅前扣除。目前公布具備2010年度公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的文件主要是財稅[2010]69號，財稅[2010]45號，財稅[2010]97號。
    （2）納稅人在我市開展公益性捐贈活動稅前扣除時，需留存下列資料備查：①北京市財政局、北京市國家稅務總局、北京市地方稅務局和北京市民政局對公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合確認文件復印件；②《北京市接受捐贈統(tǒng)一收據(jù)》；③北京市民政局出具的相應年度的公益性社會團體年度檢查證明資料復印件。
    （3）納稅人在我市以外地區(qū)開展公益性捐贈活動稅前扣除時，需留存下列資料備查：①財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)；②省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市以上財政、稅務、民政部門聯(lián)合確認、公布的具有公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的文件復印件；③省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市以上民政部門出具的相應年度的公益性社會團體年度檢查證明資料復印件。
    3、特例：【下面三個特例中的捐贈可以全額扣除，并且不占利潤總額12%的額度，但有時間、地點的限制】
    （1）、《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]104號）：自2008年5月12日起，至2008年12月31日，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。（財稅[2009]131號文件對財稅[2008]104號文件進一步規(guī)定其2008年12月31日到期的有關稅收優(yōu)惠繼續(xù)執(zhí)行至2010年12月31日）
    (2)、《關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅[2010]59號）：自2010年4月14日起，至2012年12月31日，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。
    （3）、《財政部海關總署國家稅務總局關于支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅[2010]107號）：自2010年8月8日起，至2012年12月31日，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向災區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。
    （十一）不征稅收入用于支出所形成的費用、免稅收入所對應的費用扣除問題
    1、不征稅收入用于支出所形成的費用稅前扣除的問題：根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。
    2、不征稅收入用于支出所形成的費用申報表填寫口徑：根據(jù)國稅函[2010]148號文件第三條第二款的規(guī)定，企業(yè)符合相關文件規(guī)定的不征稅收入填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調整明細表”“一、收入類調整項目”第14行“13、不征稅收入”對應列次。上述不征稅收入用于支出形成的費用和資產，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應納稅調整。其中，用于支出形成的費用，填報該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費用”；其用于支出形成的資產，填報該表第41行項目下對應行次。
    3、免稅收入所對應的費用扣除問題：根據(jù)國稅函[2010]79號文件第六條的規(guī)定:根據(jù)《實施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
    （十二）手續(xù)費及傭金支出
    保險企業(yè)：財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
    1、稅前扣除的條件
    （1）企業(yè)應與具有合法經營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
    （2）企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。
    （3）企業(yè)已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。
    (4)企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。
    （5）企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。
    (十三)保險公司再保險業(yè)務賠款支出（國稅函[2009]313號）
    從事再保險業(yè)務的保險公司(以下稱再保險公司)發(fā)生的再保險業(yè)務賠款支出，按照權責發(fā)生制的原則，應在收到從事直保業(yè)務公司(以下稱直保公司)再保險業(yè)務賠款賬單時，作為企業(yè)當期成本費用扣除。為便于再保險公司再保險業(yè)務的核算，凡在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前，再保險公司收到直保公司再保險業(yè)務賠款賬單中屬于上年度的賠款，準予調整作為上年度的成本費用扣除，同時調整已計提的未決賠款準備金;次年匯算清繳后收到直保公司再保險業(yè)務賠款賬單的，按該賠款賬單上發(fā)生的賠款支出，在收單年度作為成本費用扣除。
    注意：在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前，再保險公司收到的屬于上年賠款的稅務處理不一致。在會計上，對于上年度的賠款以上年度12月31日的數(shù)據(jù)為準，因此可能涉及上年度和收到當年的納稅調整。
    (十四)以前年度未扣除資產損失操作問題（國稅函【2009】772號）
    企業(yè)因以前年度資產損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。
    企業(yè)資產損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應調整資產損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。
操作要求：
    1、企業(yè)以前年度發(fā)生的損失，原則上可以在不超過三年的期限內向以前年度追補確認。如2011年度應報送所屬2010年度的資產損失，則企業(yè)可追補確認所屬2007、2008、2009年度的資產損失。
    2、修改申報。納稅人應修改追補確認損失發(fā)生年度的年度申報，即調整減少當年的應納稅所得額：
若涉及修改申報年度應納所得稅額≤0，可通過Ctais系統(tǒng)直接修改年度申報表。
若涉及修改申報年度應納所得稅額＞0，不再對系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行修改，而是由企業(yè)向稅務機關提交紙質申報表。
    3、企業(yè)因以前年度資產損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。如2010年度批準企業(yè)2007年度發(fā)生的資產損失，并形成企業(yè)多繳稅款，則企業(yè)應修改以前年度紙質申報表，對于多繳稅款不退稅，但可從2010年度開始抵繳多繳的稅款（最多抵繳后為0，小于0則往后遞延），通過將稅款還原成應納稅所得額，填寫在附表三第42行“財產損失”。
    4、企業(yè)資產損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應調整資產損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。
    三、減免稅優(yōu)惠
    （一）國債利息收入-匯算清繳申報的同時附送相關資料
    企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入，為免稅收入。
    注意事項：對于國債利息，會計上一般按權責發(fā)生制確認利息收入，即使沒有實際兌付取得，也確認利息收入。但稅法上規(guī)定，利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)，因此企業(yè)只有在國債到期實際兌付，取得國債利息收入時，才能將國債利息收入作為免稅收入；如果企業(yè)在持有國債期間轉讓了國債，則即使會計上確認為利息收入，稅法上也不能將確認的國債利息收入作為免稅收入。
    （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益-事后備案
    居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益，為免稅收入。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
    注意事項：
    1、投資企業(yè)與被投資企業(yè)應均為居民企業(yè)；
    2、若投資企業(yè)投資于上市的居民企業(yè)，則持有該股票滿12個月后取得的股息紅利才能作為免稅收入，若投資于未上市的居民企業(yè)，取得的股息紅利無論是否滿12個月，均可以作為免稅收入；
    3、對于通過二級市場買賣股票的企業(yè)，無法提供投資合同或協(xié)議的，也可以提供買賣股票的交割單或相關交易憑證，以確定是否持有該股票已滿12個月；
    4、被投資方作出利潤分配決定的有關證明，可以是被投資方宣告發(fā)放股息紅利的公告等。
    （三）金融機構農戶小額貸款的利息收入（財稅[2010]4號）
    自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。在財稅[2010]4號文件中對農戶的概念進行了界定。
    本通知所稱小額貸款，是指單筆且該戶貸款余額總額在5萬元以下（含5萬元）的貸款。
　  金融機構應對符合條件的農戶小額貸款利息收入進行單獨核算，不能單獨核算的不得適用。
    注意：2009年1月1日至2013年12月31日的利息收入，是指在按照稅法和相關文件的規(guī)定應該在此期間確認的利息收入。2009年以前的貸款按照稅法和相關文件的規(guī)定在2009年度確認利息收入的實現(xiàn)，符合相關條件的，可以享受上述優(yōu)惠；2013年金融企業(yè)發(fā)放的貸款，在2014年按照稅法和相關文件的規(guī)定確認利息收入實現(xiàn)的，不得享受上述稅收優(yōu)惠。
    （四）保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入（財稅[2010]4號）
    自2009年1月1日至2013年12月31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%比例減計收入。
    這里的保費收入，是指原保險保費收入加上分保費收入減去分出保費后的余額。
    注意：保費收入?yún)⒄丈鲜隼⑹杖氲目趶较硎芏愂諆?yōu)惠。
    文件中所提到的“為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入”，是指為直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的業(yè)務提供保險業(yè)務取得的保費收入，間接與種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)有關業(yè)務的保費收入，比如對種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的成果進行交易的業(yè)務、運輸?shù)臉I(yè)務均不屬于享受優(yōu)惠的業(yè)務范疇。
    （五）企事業(yè)單位購進軟件縮短折舊或攤銷年限 （財稅 [2008] 1 號）
    企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為 2 年。
注意事項：
    企業(yè)購入軟件應開具增值稅專用發(fā)票或商業(yè)發(fā)票，委托外單位開發(fā)軟件、開具營業(yè)稅發(fā)票（如服務業(yè)發(fā)票）的不屬于購進軟件，不享受該優(yōu)惠政策。（應從開始計提折舊或攤銷年度來辦理備案）
    （六）安置殘疾人員所支付的工資（財稅[2009]70號）
    企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
    注意事項：
    1、支付殘疾人員工資的證明需提供實際支付工資的憑證，如銀行劃款單或殘疾人領取工資簽收單等，并說明企業(yè)是通過金融機構向殘疾人支付工資的，另外實際支付的工資不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準。
    2、安置的殘疾人必須在企業(yè)實際上崗工作，未實際在崗的殘疾人工資不得加計扣除。內退或待崗殘疾人員工資不得加計扣除。
    3、企業(yè)必須為安置的殘疾人按月足額繳納企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險，未全部繳存社保、只繳存了部分社保的企業(yè)不得加計扣除殘疾人工資；與企業(yè)簽訂合同，而由其他企業(yè)繳納社保，則殘疾人工資也不得加計扣除。
    四、部分管理類政策
    對于工行、中行、建行、國開行等純中央收入的銀行的特殊規(guī)定：
    1、國家稅務總局2010年21號公告（以下簡稱21號公告）名單中的二級分支企業(yè)應從2010年第四季度起嚴格按國稅函[2010]184號規(guī)定辦理相關涉稅事宜。
    2、21號公告名單中的二級分支企業(yè)應按相關規(guī)定按時報送所得稅納稅申報表或其他相關資料。但稅款由總機構統(tǒng)一匯總計算后向總機構所在地主管稅務機關繳納。申報包含預繳申報和匯算清繳申報。
    3、名單中二級分支機構下屬二級（含二級以下）分支機構發(fā)生的需要稅務機關審批的財產損失，由其二級分支機構將財產損失的有關資料上報其所在地主管稅務機關。
    4、21號公告中的工行、中行、建行、國開行等純中央收入的銀行，其享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，無論是在二級發(fā)生的，還是在總機構發(fā)生的，均應在總機構備案審批。
    5、名單中企業(yè)下屬二級分支機構名單已經明確。企業(yè)二級以下（不含二級）分支機構名單，由二級分支機構向所在地主管稅務機關提供，經市國稅局審核后發(fā)文明確并報總局備案。對不在總局及市局機關文件中明確的名單內的分支機構，不得作為企業(yè)的分支機構管理，應該單獨核算申報，并繳納稅款。
    五、關于獲取輔導資料的途徑
    為了便于企業(yè)所得稅納稅人及時掌握和了解我局企業(yè)所得稅匯算清繳的相關規(guī)定，納稅人可直接登錄西城區(qū)國家稅務局網(wǎng)站（www.bjsat.gov.cn/region101/index.jsp?channelPageID=101或在“百度”、“google”等搜索網(wǎng)站輸入“西城國稅”進行搜索），通過點擊相關的鏈接進入西城區(qū)國家稅務局網(wǎng)站，點擊上部的“新所得稅”模塊了解企業(yè)所得稅的相關要求。“新所得稅”模塊下包括了“新申報表”、“匯算清繳”、“減免稅”、“財產損失”等欄目，分別對新申報表的填報、匯算清繳相關政策、減免稅備案（審批）以及財產損失審批等事項的相關規(guī)定進行說明。納稅人也可在新浪網(wǎng)站“博客作者”中搜索“西城國稅邱國新”，或在“百度”、“Google”等搜索網(wǎng)站輸入“西城國稅邱國新”進行搜索，即可搜索到西城國稅邱國新的博客，通過點擊登陸，查看相關安排和要求。我們會定期更新內容，為納稅人具體指導，做好2010年度匯算清繳工作。