【匯繳關(guān)注】企業(yè)所得稅匯算清繳9個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-04-11
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【匯繳關(guān)注】企業(yè)所得稅匯算清繳9個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示來源：國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局 時(shí)間：2020年4月10日
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：錯(cuò)誤地將限額列支的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入其他科目
● 案例
某金融企業(yè)2010年至2014年將“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、“廣告費(fèi)”、“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”等限額列支費(fèi)用計(jì)入“會(huì)議費(fèi)”、“差旅費(fèi)”、“辦公費(fèi)”、“公雜費(fèi)”等科目列支；將業(yè)務(wù)招待性質(zhì)支出計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支；將職工福利支出、職工教育經(jīng)費(fèi)等直接計(jì)入其他費(fèi)用科目列支等，導(dǎo)致了在匯算清繳時(shí)對(duì)于混淆科目未進(jìn)行正確的歸集調(diào)整。最終企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅約60萬元。
● 涉及企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)整表格
《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）
《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105060）
《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）
● 政策依據(jù)
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：錯(cuò)誤地將不可以在稅前扣除的準(zhǔn)備金事項(xiàng)在稅前扣除
● 案例
某金融企業(yè)2015年至2017年對(duì)準(zhǔn)備金稅法規(guī)定理解有偏差，將不可扣除的“理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金”在稅前扣除以及將應(yīng)該限額扣除的“已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金”全額扣除。企業(yè)對(duì)公司以前年度未按照稅法規(guī)定對(duì)已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金進(jìn)行納稅調(diào)整，最終補(bǔ)繳企業(yè)所得稅約6500萬元。
● 涉及企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)整表格
《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）
《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）
● 政策依據(jù)
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）
4.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕114號(hào)）
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：錯(cuò)誤地將間接投資收益享受了“股息、紅利”的稅收優(yōu)惠
● 案例
某金融企業(yè)2015年通過資產(chǎn)管理產(chǎn)品投資上市公司股票持有超12個(gè)月，取得股息紅利收入申報(bào)享受稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅。因?yàn)槠髽I(yè)申報(bào)享受稅收優(yōu)惠的一部分收入是利用委外模式進(jìn)行資產(chǎn)管理，通過資產(chǎn)管理人間接投資居民企業(yè)而取得的，不屬于稅法規(guī)定的“直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益”，最終企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅約1000萬元。
● 涉及企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)整表格
《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）
《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》（A107011）
● 政策依據(jù)
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)四：錯(cuò)誤地申報(bào)不符合稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失
● 案例
某金融企業(yè)2016年在企業(yè)申報(bào)的貸款損失中，存在債務(wù)人正在進(jìn)行破產(chǎn)清算和有擔(dān)保財(cái)產(chǎn)未處置完畢的情況，無法證明該行資產(chǎn)損失列支金額已無法收回，因此該項(xiàng)目不符合稅法規(guī)定的可列支損失。最終企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅約1000萬元。
● 涉及企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)整表格
《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）
《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）
● 政策依據(jù)
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）
3.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）
4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)五：錯(cuò)誤地將存在無法確認(rèn)真實(shí)性業(yè)務(wù)的費(fèi)用在稅前扣除
● 案例
某金融企業(yè)在2015年至2017年列支了無法確認(rèn)業(yè)務(wù)真實(shí)性的費(fèi)用，主要包括“活動(dòng)策劃性質(zhì)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”、“廣告費(fèi)”、“咨詢費(fèi)”等,企業(yè)無法取得稅法規(guī)定的可以在稅前扣除的憑證。最終企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅約800萬元。
● 涉及企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)整表格
《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）
《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）
● 政策依據(jù)
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)六：企業(yè)未對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金進(jìn)行調(diào)增
● 案例
某金融企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，主表資產(chǎn)減值損失填寫數(shù)據(jù)大于零，但是《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”無納稅調(diào)整數(shù)，未按照稅法規(guī)定做納稅調(diào)增，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的少交。企業(yè)最終進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅約6萬元。
● 涉及企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)整表格
《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（主表）》（A100000）
《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）
● 政策依據(jù)
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)七：企業(yè)在稅前超范圍扣除黨組織工作經(jīng)費(fèi)
● 案例
某金融企業(yè)2018年在列支黨組織工作經(jīng)費(fèi)時(shí)超過稅法規(guī)定的職工年度工資薪金總額1%的限額，存在少交企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。最終企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅約7000元。
● 涉及企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)整表格
《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）
● 政策依據(jù)
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）
3.《中共中央組織部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》（組通字〔2014〕42號(hào)）
4.《中共中央組織部 財(cái)政部 國務(wù)院國資委黨委 國家稅務(wù)總局關(guān)于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》（組通字〔2017〕38號(hào)）
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)八：企業(yè)錯(cuò)誤歸集研發(fā)費(fèi)用
● 案例
某金融企業(yè)2016年至2017年存在未按規(guī)定享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)不屬于研發(fā)活動(dòng)的項(xiàng)目進(jìn)行了加計(jì)扣除、對(duì)不能準(zhǔn)確歸集的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了加計(jì)扣除、對(duì)作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)進(jìn)行了加計(jì)扣除以及將辦公費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)、通訊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等歸集到其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。最終企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅約10萬元。
● 涉及企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)整表格
《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）
● 政策依據(jù)
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）
3.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）
4.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)九：錯(cuò)誤地將限額列支的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入其他科目
● 案例
某金融企業(yè)2016年至2017年間接受了13份涉嫌虛開住宿費(fèi)發(fā)票，并且作為費(fèi)用在稅前扣除。由于無法提供住宿或者租賃合同等證明13份增值稅普通發(fā)票業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生，因此上述住宿費(fèi)發(fā)票不能作為稅前扣除憑證。最終企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)增，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅約7萬元。
● 涉及企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)整表格
《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）
《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）
● 政策依據(jù)
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）
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