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中國稅務(wù)報

 

 

　　最近幾天，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號，以下簡稱87號公告）的施行引起了財稅業(yè)界的熱議。增值稅加計抵減，是今年財稅圈的一個熱點話題，具體如何適用也一直是業(yè)界熱議的焦點。不過，筆者最近在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，許多納稅人錯誤地將加計抵減與加計扣除混為一談，導(dǎo)致政策適用出現(xiàn)問題。提醒企業(yè)注意的是，“加計抵減”與“加計扣除”看似差不多，但一減一扣，其中實質(zhì)卻大有不同。

 

基本概念不同

　

 

加計抵減

加計抵減，是一種針對部分服務(wù)行業(yè)，抵減增值稅應(yīng)納稅額的稅收優(yōu)惠計算方法。這個概念在《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告）中首次提出。按照39號公告和87號公告的規(guī)定，2019年4月1日~2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額；2019年10月1日~2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額。

 

加計扣除

加計扣除，則是在實際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，加成一定比例，進而計算應(yīng)納稅額的一種計算方式。實務(wù)中，比較被人熟知的加計扣除稅收優(yōu)惠，主要是安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資可100%加計扣除和研發(fā)費用加計扣除兩項企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，以及農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額加計扣除政策。以研發(fā)費用加計扣除為例，企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品，所發(fā)生的符合規(guī)范的研發(fā)費用為100萬元，且未形成無形資產(chǎn)，這筆研發(fā)費用就可按75萬元（100×75%）在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。

 

計算方式不同

 

　　適用增值稅加計抵減政策，企業(yè)需按照一定的公式確定可加計抵減額。具體公式為：當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×10%或15%；當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額。值得關(guān)注的是，按照增值稅現(xiàn)行規(guī)定不得抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額。

　　

　　如果在抵減前，本期增值稅進項稅額已經(jīng)大于銷項稅額，則當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵減；如果抵減前的本期增值稅應(yīng)納稅額大于0，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額，則當(dāng)期可抵減加計抵減額，可全額從增值稅應(yīng)納稅額中抵減；如果抵減前的本期增值稅應(yīng)納稅額大于0，又小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額，則以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至0，未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵減。

　　

　　加計扣除政策的計算方式則與之不同。以研發(fā)費用加計扣除為例。研發(fā)費用加計扣除額=當(dāng)期實際發(fā)生的研發(fā)費用×75%。由此，在沒有其他納稅調(diào)整項目時，企業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額＝會計利潤-當(dāng)年實際發(fā)生的研發(fā)費用×75%。

 

適用條件不同

　　

　　企業(yè)要適用加計抵減或加計扣除政策，需滿足一定的條件，但適用條件不同。

　　

　　適用加計抵減政策的納稅人，應(yīng)是提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的納稅人，且提供上述四項服務(wù)所取得的銷售額，占全部銷售額的比重需超過50%。關(guān)于這四項服務(wù)的具體范圍，《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號頒發(fā)）中有具體規(guī)定。如果是適用87號公告所規(guī)定的加計抵減15%政策，則納稅人應(yīng)是生活服務(wù)業(yè)納稅人，且需滿足其提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%這一條件，即便其還兼營了四項服務(wù)中的其他應(yīng)稅行為，也只能以納稅人取得的生活服務(wù)銷售額作為分子除以當(dāng)期全部的銷售額，計算確認(rèn)銷售額的比重是否超過50%，判斷其是否可以適用加計抵減政策。

　　

　　適用加計扣除政策，也需要滿足一定的條件。以研發(fā)費用加計扣除為例，屬于7大禁止類行業(yè)的企業(yè)，不得適用這一政策。不僅如此，企業(yè)還需按照會計核算的相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確、合規(guī)地歸集實際發(fā)生的研發(fā)費用

 

會計處理不同

 

　　企業(yè)適用加計抵減政策，可選擇的會計處理方法主要有兩種。一種是在當(dāng)期形成進項稅額時就計提出來，記入“應(yīng)交稅費—減免稅款”科目，待當(dāng)期有增值稅應(yīng)納稅額可以抵減時，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目中；另一種方法是，在形成可抵減額時，直接借記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸方?jīng)_減相應(yīng)的成本或費用科目。

　　

　　企業(yè)適用加計扣除政策，需要在費用發(fā)生當(dāng)期進行賬務(wù)處理。以研發(fā)費用加計扣除政策為例。企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出，需區(qū)分費用化和資本化進行相應(yīng)處理，在支出實際發(fā)生時，計入“研發(fā)費用—費用化支出”和“研發(fā)費用—資本化支出”科目。

 

適用程序不同

 

　　適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在首次確認(rèn)適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局或前往辦稅服務(wù)廳提交《適用加計抵減政策的聲明》，并按照具體政策要求，在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。

　　

　　而適用研發(fā)費用加計扣除政策的納稅人，要規(guī)范歸集可加計扣除研發(fā)費用，并填制“研發(fā)支出”匯總表，在企業(yè)所得稅納稅申報表中申報適用優(yōu)惠政策。在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以便后續(xù)管理。

 

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2019年10月11日B3版

原標(biāo)題：加計抵減與加計扣除是兩碼事

 

作者：程輝，國家稅務(wù)總局龍巖經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局

來源：中國稅務(wù)報